Расходы Коллегии адвокатов

[Бухгалтер КА]

Подскажите, пожалуйста, уважаемые клерки! Может ли коллегия адвокатов прописать в смете в качестве расходов, например, арендная плата за жилые помещения, используемые для проживания своих сотрудников за счет членских взносов адвокатов? Будет ли это подпадать под освобождение от налога на прибыль, НДФЛ и ЕСН для для адвокатов, или же это будет рассматриваться как нецелевое использование? Если нет, то почему и чем это регламентировано?
И есть ли пределы в расходах при составлении смет? Какие расходы не могут быть прописаны в смете, даже если все адвокаты согласны нести такие расходы?
Заранее спасибо за ответы.

[Ад Минимус]

Думаю, что по аналогии с учетом например мобильной связи и компьютеров, - теоретически - можно. Но надо отделить часы и минуты пользования помещением для производственных целей от не поизводственных (в частности - время сна).
Что еще хуже - какими первичными документами это необходимо подтвердить (четкую раздельность времени производства от времени не производства). Надо нанять человека, который будет фиксировать время на работу. повести по учетной политике фому журнала регистрации времени в работе и не в работе, издать инструкцию по порядку ведения.

Не призводственная часть очень похожа на реализацию - её надо компенсировать - получается коммерческая деятельность (НДС прибыль).

По поводу использования квартиры адвоката -есть разъяснение-
Письмо Упр МНС по г. Москве 22.12.2003 № 27-08/70659
НЕЛЬЗЯ УМЕНЬШИТЬ ДОХОДЫ АДВОКАТА
я его прочел в Вестнике АдвюПалаты г. Москвы, выпуск 10(12) 2004, стр.50

[Экаунтер]

Может ли коллегия адвокатов прописать в смете в качестве расходов, например, арендная плата за жилые помещения, используемые для проживания своих сотрудников

Может, если помещение используется для адвокатской деятельности таких адвокатов

По поводу использования квартиры адвоката -есть разъяснение-
Письмо Упр МНС по г. Москве 22.12.2003 № 27-08/70659
НЕЛЬЗЯ УМЕНЬШИТЬ ДОХОДЫ АДВОКАТА

Специально залезла на сайт mosnalog.ru - не нашла такого письма.

[Ад Мини-More]

Реквизиты взяты из Вестника. Уточню...

[Ad More'n'More]

Письмо есть: вопросы и ответы НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ и НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ
Ищите в Гаранте только по номеру - без УФНС и увидите...

Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 декабря 2003 г. N 27-08/70659
"Об ответах на вопросы"

См. комментарии к настоящему письму

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве направляет для практического применения в работе ответы, подготовленные Отделом налогообложения физических лиц, на вопросы, поставленные инспекциями по административным округам по налогу на доходы, удерживаемому налоговыми агентами и налоговыми органами.
Приложение: на 56 л.

Заместитель Руководителя Управления советник
налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихина

Налоговые агенты
Налоговые органы


Налогообложение индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся
частной практикой


4. Вопрос:
Адвокат использует свою квартиру как офис, следует ли включать в расходную часть затраты, связанные с использованием двух стационарных телефонов, установленных в квартире?
Ответ:
Статьей 21 Федерального закона N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) предусмотрено, что адвокаты вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, принадлежащие им либо членам их семьи на праве собственности, с согласия последних.
Вместе с тем, статьей 19 Конституции Российской Федерации гарантировано равенство граждан перед законом независимо от профессиональной принадлежности. Однако, физические лица, которые для целей налогообложения статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации отнесены к категории индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на использование жилых помещений в целях осуществления своей деятельности. Указанные категории граждан вправе учитывать в составе своих расходов, непосредственно связанных с получением доходов от осуществляемой ими деятельности, только документально подтвержденные затраты, связанные с содержанием нежилых помещений, специально оборудованных для осуществления деятельности и принадлежащих поименованным выше гражданам на праве собственности или используемых на основании договора аренды.
Кроме того, статьей 15 Конституции установлено, что законы, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции Российской Федерации, имеющей высшую юридическую силу и прямое действие на всей территории Российской Федерации.
Исходя из вышеизложенного следует, что абонентская плата за телефоны, установленные в квартире, используемой для размещения адвокатского кабинета, не может относиться на уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

[Аноним]

5. Вопрос:
В каких случаях адвокат может в расходной части учитывать расходы на приобретение автомобиля и бензина?
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В соответствии со статьей 253 Кодекса к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.
Поскольку личный автомобиль у адвоката, учредившего адвокатский кабинет, не является средством труда для оказания услуг, а лишь создает дополнительные удобства, в связи с чем он не может рассматриваться в качестве основного средства, то произведенные расходы на его приобретение и приобретение ГСМ не могут относиться на уменьшение дохода, полученного от осуществления адвокатской деятельности.
Согласно статье 25 Закона N 63-ФЗ адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом. Существенными условиями соглашения, в частности, являются условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения. Следовательно, адвокат вправе учесть свои затраты, связанные с разъездами (в том числе и затраты на ГСМ), в размере компенсации, выплачиваемой ему доверителем.
В случае, если адвокат участвует в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению, то его труд оплачивается за счет средств федерального бюджета. Также собранием (конференцией) адвокатов устанавливается размер дополнительного вознаграждения, выплачиваемого за счет средств адвокатской палаты адвокату, участвующему в качестве защитника по назначению.

[Аноним]

6. Вопрос:
Принимать ли к зачету следующие расходы предпринимателей, нотариусов, адвокатов:
- использование личного автомобиля (по фактическим расходам, по нормам);
- затраты на санитарную обработку помещения (деятельность не связана с пищевыми продуктами);
- затраты на сотовую связь (при наличии стационарного телефона);
- затраты на питьевую воду в пластмассовых бутылках;
- оплата "Интернета" по карточке;
- затраты на содержание охраны, сигнализации;
- затраты нотариуса на перевозку документов с охраной?
Ответ:
В соответствии со статьей 221 Кодекса индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
При решении данного вопроса следует исходить из того, что согласно статье 252 Кодекса расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
а) Так, например, у адвоката, частного нотариуса, предпринимателя, оказывающего информационные услуги, автомобиль не является средством труда для оказания услуг, а лишь создает дополнительные удобства, в связи с чем, он не может рассматриваться в качестве основного средства.
В соответствии со статьей 253 Кодекса к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.
Поскольку личный автомобиль у перечисленных налогоплательщиков не относится к основным средствам, то произведенные расходы на его использование (приобретение ГСМ, запчастей и т.п.) не могут относиться на уменьшение дохода, полученного от осуществления их деятельности. К тому же, указанные категории налогоплательщиков имеют право учесть свои затраты, связанные с разъездами (в том числе и затраты на ГСМ), в размере вознаграждения, выплачиваемого им клиентами.
Однако, у предпринимателя, осуществляющего посреднические услуги, при доставке на машине товаров своим клиентам, т.е. использующего автомобиль для целей, непосредственно связанных с извлечением доходов, указанные расходы будут включаться в состав профессионального налогового вычета. При этом, расчет расходов на ГСМ производится в соответствии с нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными руководящим документом Минтранса РФ от 29.04.2003 г. N РЗ 112194-0366-03.
б) В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса расходы на обеспечение нормальных условий труда относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Указанные категории граждан вправе учитывать в составе своих расходов, непосредственно связанных с получением доходов от осуществляемой ими деятельности, только документально подтвержденные затраты, связанные с содержанием нежилых помещений, специально оборудованных для осуществления деятельности и принадлежащих поименованным выше гражданам на праве собственности или используемых на основании договора аренды. В случае проведения санитарной обработки данных помещений, произведенные затраты будут включаться в состав расходов налогоплательщиков. Однако, при решении вопроса о включении в состав расходов затрат на санитарную обработку арендуемого помещения, необходимо учитывать условия договора аренды, по которому проведение указанной операции может быть возложено на арендодателя.
в) Подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Кодекса определено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на телефонные услуги, на оплату услуг связи. Такие расходы могут быть приняты к зачету, только при наличии документов, подтверждающих факт оплаты. Кроме того, для обоснованного отнесения расходов по телефонным разговорам необходимо документальное подтверждение характера разговора, связанного с получением дохода от осуществления деятельности. К таким документам могут быть отнесены: договора на выполнение работ (услуг) с юридическими пли физическими лицами, от выполнения которых получен доход, с указанием номеров телефонов (для адвокатов - соглашения об оказании юридической помощи); регистрация телефонных номеров клиентов в документации адвокатского кабинета, частного нотариуса; счета АТС с детализацией (расшифровкой) счетов - например, предоставление оператором сотовой связи всех номеров абонентов, с которыми велись переговоры; даты; иные документы, подтверждающие, что отношения с абонентом связаны с процессом осуществления деятельности.
Так, учитывая, что адвокат, оказывая юридическую помощь, может представлять доверителя в различных судебных инстанциях, органах власти, собирать необходимые сведения и документы в различных инстанциях, выезжать в другую местность, участвовать в следственных действиях и т.д., то есть его деятельность носит оперативный характер и у него возникает необходимость постоянной связи с доверителем, что не всегда может быть обеспечено стационарным телефоном, оплата услуг сотовой связи может включаться в состав расходов адвоката.
Частный нотариус осуществляет деятельность в нотариальной конторе. При наличии в конторе стационарного телефона включение оплаты услуг сотовой связи в состав расходов нотариуса неправомерно. В случае подтверждения телефонным узлом отсутствия технической возможности по установке стационарного телефона в помещении, непосредственно используемого для осуществления нотариальной деятельности, а также в случае отказа арендодателя в предоставлении телефонной линии (номера), что должно быть оговорено в договоре аренды помещения, расходы по оплате услуг сотовой связи могут быть включены в состав затрат частного нотариуса.
г) Затраты на питьевую воду в пластмассовых бутылках могут быть отнесены как к расходам на обеспечение нормальных условий труда, согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса, так и к материальным расходам на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 254, как затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
В первом случае указанные затраты могут быть отнесены к расходам налогоплательщика тогда, когда такие затраты предусмотрены законодательством Российской Федерации. Например, в статье 223 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников работодатель должен устанавливать аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и др.
Во втором случае указанные затраты относятся к расходам налогоплательщика, осуществляющего торгово-закупочную деятельность, для которого бутилированная вода является товаром.
Учитывая изложенное, затраты на приобретение бутилированной воды не могут быть отнесены к расходам адвоката и частного нотариуса. При решении вопроса о включении указанных затрат в состав расходов предпринимателя следует исходить из вида деятельности, осуществляемого предпринимателем в соответствии с его свидетельством о государственной регистрации.
д) Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Кодекса расходы на почтовые услуги, на оплату услуг электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) относятся к прочим расходам, связанным с осуществлением деятельности налогоплательщика-адвоката.
Сеть Интернет может оказать содействие в получении информационно-консультационных услуг. Передача информации (данных) и других видов документальных сообщений, включая обмен информацией между ЭВМ в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг, относится к группе "Услуги электрической связи". Услуги сети Интернет как услуги по доставке письменного текста, изображений по проводной электромагнитной системе полностью отвечают критериям, установленным Федеральным законом от 16.02.1995 N 15-ФЗ "О связи".
Поэтому затраты по оплате услуг Интернета в качестве оплаты услуг связи включаются в состав расходов адвоката, частного нотариуса и предпринимателя при наличии документов, подтверждающих необходимость его использования и произведенные расходы. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.1997 N 1235 расчеты за услуги связи могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами, как наличными деньгами, так и в безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карточек.
е) "Основами законодательства Российской Федерации о нотариате" от 11.02.1993 г. N 4462-1 и Законом от 31.05.2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" предусмотрено, что любые сведения, полученные адвокатом или нотариусом о клиенте, при осуществлении своей профессиональной деятельности, являются тайной, которая не подлежит разглашению, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. В соответствии со статьей 139 Гражданского кодекса Российской Федерации информация, составляющая служебную или коммерческую тайну, имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.
Следовательно, затраты нотариуса или адвоката на охрану или установку сигнализации в нежилом помещении, используемом ими для осуществления своей профессиональной деятельности, относятся к прочим расходам в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264. В случае осуществления налогоплательщиками деятельности в арендуемом помещении, при решении вопроса об отнесении указанных затрат в расходы, следует исходить из условий договора аренды, в соответствии с которым указанные затраты могут производиться арендодателем.
Затраты на охрану помещения или установку сигнализации у индивидуальных предпринимателей будут включаться в состав расходов только в том случае, если осуществляемый вид деятельности предусматривает их обязательное наличие. Например, Положением о лицензировании деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.11.2002 г. N 817, предусмотрено, что одним из требований при осуществлении указанной деятельности является соблюдение лицензиатом режима охраны помещений (территорий), используемых для осуществления лицензируемой деятельности.
ж) Как уже отмечалось выше, нотариус обязан принять меры к охране конфиденциальности полученной информации. Нотариус должен иметь специальное хранилище, обеспечивающее сохранность документов, которая обеспечивается установкой в офисе сигнализации, что подтверждается договором с органом вневедомственной охраны, или путем заключения договора с охранным предприятием. В случае отсутствия сигнализации, что подтверждается официальным отказом органа вневедомственной охраны, или охраны нотариус вправе воспользоваться иными способами, обеспечивающими сохранность документов, в том числе и арендой ячейки сейфа в банке. Учитывая изложенное, затраты нотариуса на охрану при перевозке документов из нотариальной конторы в банк могут быть приняты в расходы если указанная услуга предусмотрена договором с охранным предприятием (частным охранником). При этом следует учесть, что в случае заключения договора с частным охранником указанные затраты будут относиться к расходам на оплату труда.
Что касается затрат на перевозку документов в данном случае, то такие затраты могут учитываться в материальных расходах нотариуса как расходы на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса. Одним из условий принятия таких затрат в расходы нотариуса является обязательное отражение указанной услуги в договоре на представление транспортных услуг.

[Экаунтер]

Все замечательно, Вы потрудились на славу. Единственное но: все это не относится к адвокатам, являющимся членами адвокатских образований. В этих письмах речь идет об адвокате, как о частном лице, исчисляющим НДФЛ по принципу предпринимательства. А коллегия исчисляет НДФЛ по ст. 226.

[Ад Мини]

Эккаунтер: по-моему "МОЖЕТ" в посте № 2 -это очень смело.

Может у Вас есть тайное оружие? Секретное разъяснение. С адвокатами все возможно.

НАПРИМЕР: 2 адвоката - Коллегия,
вместе платят взносы, вместе живут на арендуемой площади.

А ЕСЛИ: 10 адвокатов платят а двое живут - явно не равномерное пользование собранными взносами
платят все, живут избранные, т.е. одни за счет других.


Те кто живут - получают материальную выгоду по услуге (субаренда помещения), безвозмездно. Если ЭТО правомерно - почему они не должны платить с объема услуги (мат.выгоды) НДФЛ?

Но может быть не обязательно делать акцент на "ЖИВУТ". Может просто работают, и делают вид что живут где-то ещё? В таком случае все становится гораздо проще.

[Ад Мини]

Ст. 226 не сокращает НГ-базу по НДФЛ. Мат-выоду может получить каждый, в т.ч. адвокат.