Здравствуйте!
ФЛ-резидент РФ получил в 2014 году доход от иностранного limited partnership, в котором он является limited partner - не управляющим, пассивным участником, и не контролирующим, с долей менее 25%. Доход получен на счет ФЛ в USD в российском банке. Взносы в это иностранное limited partnership ФЛ сделал в 2008 году, со своего USD счета в российском банке (другом)).
Limited partnership - это аналог российского понятия "инвестиционное товарищество". Оно не имеет полных прав юридического лица, не является налогоплательщиком. От его имени действует general partner - управляющий партнер.
Непонятно, как классифицировать этот доход, а значит, непонятно, как заполнять 3-НДФЛ, по какой ставке рассчитывать налог, как учитывать/не учитывать расходы и убытки. Вариантов в НК много, но ни один не подходит в точности.
1. Как доход от участия в инвестиционном товариществе (ст. 214.5). Это ближе всего соответствует экономическому смыслу этого дохода. Но проблемы: расчет налоговой базы для доходов от инвест. товарищества в ст. 214.5 НК написан для российского инвест. товарищества, которое регулируется 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе". В том числе, этот расчет требует разнообразной отчетности от управляющего товарищества.
Очевидно, что иностранное limited partnership не регулируется 335-ФЗ: оно существует в другой юрисдикции и создано за много лет до принятия 335-ФЗ. Вот оно и работает по-своему. В частности, никакой раздельной отчетности по разным видам доходов, расходов, убытков, своим участникам не предоставляет. В начале работы выставило требование сделать взнос (есть копия и платежка), через несколько лет сообщило, что управляющий партнер решил выплатить участникам определенную сумму (на всех) и сделало перевод нашему ФЛ (есть копия решения УП и приходной платежки из росс. банка).
О расходах управляющего партнера, о том, как его выручка, из которой он сделал выплату, делится между продажей акций и дивидендами, limited partner не знает. Известно, что акции, которые покупало товарищество, никогда не обращались на организованных рынках.
Все, что есть у нашего ФЛ - требование об уплате взносов, платежка, подтверждающая уплату взносов, расчетный документ, подтверждающий получение дохода и решение управляющего партнера выплатить участникам n долларов.
Вот и прога "Декларация 2014", скачиваемая с сайта ФНС, не позволяет создать иностранное инвест. товарищество как источник дохода.
2. Как доход от продажи ценных бумаг (ст. 214.1). Здесь проблема в том, что покупаемые товариществом бумаги всегда были в собственности товарищества и никогда не записывались на имя участников. Участник, делая взнос, не мог сказать, на какие именно бумаги он будет потрачен, а, получая доход, тоже не может его связать с выручкой от продажи конкретных бумаг.
С другой стороны, это не ПИФ и не доверительное управление. Похоже, но не совсем то.
3. Как дивиденд (ст. 208 п.3 пп(1)). Мало похоже: дивиденды начисляет и выплачивает юрлицо, со своей прибыли. А товарищество - не юрлицо и выплаты участникам делает не с прибыли, а с выручки. Прибыли при этом может и не быть (в данном случае ее нет: выручка фонда меньше, чем он потратил на покупку активов, выплаты участникам меньше суммы их взносов).
К тому же, это не позволяет учесть расходы на взносы.
4. Как "иные доходы" ст. 208 п. 3 пп. (9). Это не позволяет учесть расходы на взносы.
Буду благодарен за любые соображения.
