Учет имущества (лизинг, на балансе лизингодателя)

[Маша Мох.]

Добрый день!
Помогите, пожалуйста, разобраться с лизингом, ничего не понимаю.
В ноябре приобрели в лизинг имущество, имущество числится на балансе лизингодателя. Я поставила его на 001 по стоимости, которая была указана в 3-х стороннем акте приемки-передачи (продавец, лизингодатель, покупатель (мы) - 2 038 000,00, за минусом НДС, т.е. 001=1 727 118,65.
В графике лизинговых платежей указано, что выкупная стоимость имущества равна 1 180,00, а общая сумма равна 2 951 281,00.
Все платежи, включая аванс я отношу на 76 АВ, когда приходят документы на услуги фин.аренды - проводка Д 44 К 76.АВ

По какой стоимость я должна сформировать стоимость в БУ и НУ - по акту или по графику, если сейчас я буду вносить исправления, мне просто сделать запись по 001 на сумму "недостачи"?

Буду очень признательна, если поможете с проводками, которые должны быть у меня ежемесячно и какие будут в конце, и каким образом я могу определить остаток платежей: сумма 001- сумма 76?

Честно много прочитала, но ничего не поняла. Буду благодарна за помощь.

[Аноним]

Если сейчас часть платежа идет в счет выкупной стоимости, ее надо держать в авансах или же сразу засылать на сч. 08 (имхо в зависимости от жесткости намерения в итоге выкупить). Когда выкупите - переведете образовавшееся на счет 01. Хотя при вашей выкупной скорее МПЗ получится.
По какой стоимости числить на сч. 001, нигде четко не установлено, так что возможны варианты. Но чаще всего берут сумму договора без НДС. Можете в УП прописать иное.

[Маша Мох.]

Большое спасибо, что откликнулись.
У меня "тупик" в плане формирования стоимости в БУ и НУ, в БУ я беру сумму из графика (+лизинговые платежи - НДС), выкупную либо учту, либо проведу, когда выкуплю. Но вот НУ - ну совсем непонятно, если по НК - то это цена из акта приемки-передачи между продавцом авто и лизингодателем, тогда это очень большая разница (почти в млн.) в стоимости будущего ОС в БУ и НУ. Все еще осложняется отсутствием опыта Буду очень признательна за советы.

[Татьяна- Васильевна]

Рекомендую почитать Вам архив форума, об этом уже много писали, если в "общем", то вот статья: (хотя в СПС на эту тему всего достаточно) или в инете:
Как отразить в учете лизингополучателя получение предмета лизинга, если по условиям договора предмет лизинга учитывается: 1) на балансе лизингодателя; 2) на балансе лизингополучателя?
Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 699 200 руб. (в том числе НДС 259 200 руб.) и уплачивается лизингополучателем ежемесячно равными платежами в течение срока действия договора лизинга, который равен 4 годам. Предмет лизинга относится к четвертой амортизационной группе, включающей имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно. Расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, составили 944 000 руб., в том числе НДС 144 000 руб. По окончании договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.

Гражданско-правовые отношения
По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за плату на определенный срок в качестве предмета лизинга лизингополучателю (ст. 2, п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", ст. 665 Гражданского кодекса РФ).
Согласно п. 4 ст. 421 ГК РФ стороны вправе включить в договор любое условие, не противоречащее закону или иным правовым актам. Следовательно, по взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
По окончании срока действия договора лизинга предмет лизинга подлежит возврату лизингодателю, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ).
Бухгалтерский учет
1) В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость полученного в лизинг имущества отражается лизингополучателем на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в сумме, указанной в договоре лизинга (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
2) Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость полученного в лизинг имущества отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например, субсчет 76-5 "Арендные обязательства". Стоимость предмета лизинга списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (абз. 2 п. 8 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов) <1>.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
1) В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то при получении предмета лизинга НДС, указанный в договоре лизинга, не отражается в учете лизингополучателя. Право на вычет указанного НДС у лизингополучателя возникает по мере начисления лизинговых платежей и получения счетов-фактур от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ) <2>.
2) Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76, субсчет 76-5. Указанную сумму НДС организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ) <2>.
Налог на прибыль организаций
1) В случае если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то оно включается в состав амортизируемого имущества в налоговом учете лизингодателя (п. 10 ст. 258 НК РФ).
2) Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то оно включается в состав амортизируемого имущества в налоговом учете лизингополучателя (п. 10 ст. 258 НК РФ). При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть в данном случае первоначальная стоимость объекта ОС для целей исчисления налога на прибыль составляет 800 000 руб. (944 000 руб. - 144 000 руб.) <3>.

Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
1) Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя
Стоимость полученного предмета лизинга отражена на забалансовом счете
001

1 699 200
Акт приемки- передачи имущества в лизинг,
Договор лизинга
2) Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя
Отражена задолженность перед лизингодателем по договору лизинга (без учета НДС)
(1 699 200 - 259 200)
08
76-5
1 440 000
Договор лизинга,
Акт приемки- передачи имущества в лизинг
Отражен НДС, подлежащий уплате по договору лизинга
19
76-5
259 200
Договор лизинга
Объект, полученный по договору лизинга, принят к учету в составе основных средств <4>, <5>
01
08
1 440 000
Договор лизинга,
Акт о приеме- передаче основных средств

--------------------------------
<1> Стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, погашается им путем начисления амортизации (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Порядок начисления амортизации в данной схеме не рассматривается.
<2> О том, в каком периоде можно принять к вычету "входной" НДС, см. Практическое пособие по НДС.
<3> При начислении амортизации по основным средствам, которые являются предметом лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Порядок начисления амортизации в данной схеме не рассматривается.
<4> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов см. комментарий.
<5> Если договор лизинга заключен между взаимозависимыми лицами, то движимое имущество (не относящееся к первой или второй амортизационной группе), учитываемое в составе ОС, облагается налогом на имущество. Такой порядок действует с 01.01.2015. Подробнее по данному вопросу см. Практическое пособие по налогу на имущество организаций.

Н.В.Чаплыгина