Реализация ОС при УСН 15%

[Ната1]

Ситуация следующая:
Организация находится на УСН 15% с 2003 года по настоящее время.
Здание было приобретено в декабре 2003. Сейчас возникла необходимость его продать. В соответствии с п.3 ст.346.16 НК РФ организация обязана пересчитать налоговую базу за весь период пользования основными средствами с момента их приобретения до даты реализации и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Таким образом, за 2003 г. будет доплачена сумма налога и пени в связи с увеличением налоговой базы после изъятия из состава расходов стоимости основных средств, а в состав доходов 2005 г. будет включена продажная стоимость указанного имущества. Согласно письма МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 15.12.2004 г. N 03-03-02-04/1-83 в расходы не включается остаточная стоимость ОС при их реализации:
"При этом п.3 ст.346.16 Кодекса в отношении порядка определения расходов, связанных с приобретением и последующей реализацией (передачей) основных средств, установлена специальная норма, вследствие чего общая норма, регламентирующая возможность учета в целях налогообложения расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, установленная пп.23 п.1 этой статьи, в этих случаях не применяется."
Может я не понимаю, но получается мы уплачиваем налог 2 раза (первый-с покупной стоимости, второй-с продажной)? Бухгалтер в шоке, здание-то недешево стоит, тем пеней одних будет-просто ужас!
Сорри, если было обсуждение, буду благодарна за ссылку. Сама искала, не нашла.

[Helper-2005]

Ната1, вы не могли бы дать ссылку на это письмо или привести его полный текст?! Я не могу найти его...
Я делала пересчет н/о базы в связи с реализацией ОС на УСНО-15, учитывая остаточную стоимость по данным бух.учета - но ДО декабря 2004 г. В связи с неопределенностью в НК по этому вопросу... Прошла после этого полную док. проверку в налоговой. Они со всем согласились... Если будут вопросы - расскажу, как все учесть...

[Ната1]

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1-83

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о порядке определения налоговой базы, исчисляемой в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при реализации налогоплательщиком основных средств и сообщает следующее.
Статьей 346.16 гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотрена возможность при исчислении налоговой базы принимать к вычету расходы на приобретение основных средств в момент их ввода в эксплуатацию, если такие основные средства приобретены в период применения упрощенной системы налогообложения.
В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл.25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Таким образом, в соответствии с положениями законодательства при продаже в 2004 г. основных средств, приобретенных в 2003 г., организации следует пересчитать налоговую базу за весь период пользования указанными основными средствами, исключив из состава расходов расходы на их приобретение, приняв при этом в расходы суммы начисленной в соответствии с положениями гл.25 Кодекса за этот период амортизации в отношении этих основных средств.
Что касается возможности корректировки при исчислении налоговой базы в 2004 г. сумм полученных при продаже основных средств доходов на величину расходов по оплате их стоимости, необходимо иметь в виду следующее.
Как справедливо отмечается в запросе, в случае если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Порядок определения расходов установлен ст.346.16 Кодекса.
При этом п.3 ст.346.16 Кодекса в отношении порядка определения расходов, связанных с приобретением и последующей реализацией (передачей) основных средств, установлена специальная норма, вследствие чего общая норма, регламентирующая возможность учета в целях налогообложения расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, установленная пп.23 п.1 этой статьи, в этих случаях не применяется.
В запросе также не учтен тот факт, что установленный ст.346.16 Кодекса порядок пересчета налоговой базы с учетом положений гл.25 Кодекса предусматривает возможность равномерного частичного списания в расходы затрат на приобретение основных средств через механизм амортизации, исчисленной за весь период пользования такими средствами.
Исходя из изложенного при продаже основных средств расходы на их приобретение не могут учитываться при определении объекта налогообложения в соответствии с пп.23 п.1 ст.346.16 Кодекса.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.12.2004

[Cooler]

Лично я так понимаю данный вопрос: при покупке ОС (или при переходе на УСН) Вы приняли полностью или частично их стоимость к расходам. При реализации ОС это принятие расходов становится необоснованным и НК предлагает Вам от него отказаться, пересчитав налоговую базу.

То есть, грубо говоря - расходы по приобретению реализуемых ОС отменяются.

В этом г-н Иванеев совершенно прав. А в чем он неправ? ИМХО, в том, что "забывает", что в таком случае ОС становятся ТОВАРОМ в целях налогообложения (ст.38 НК). Так что - расходы как по ОС придется вернуть, зато можно засчитать расходы, как по приобретению товаров.

[Helper-2005]

Ната1, спасибо большое!
Все еще хуже, чем я предполагала... В НК этот вопрос освещен настолько неясно... Все неясности обычно - в пользу налогоплательщика. А это письмецо - оно явно не в нашу пользу...
Действительно, двойное налогообложение!

[Helper-2005]

Cooler, а как же "возможность равномерного частичного списания в расходы затрат на приобретение основных средств через механизм амортизации, исчисленной за весь период пользования такими средствами"?
Мысль о товаре - продуктивна, но как же амортизация?

[Cooler]

Да просто всё. Сумма затрат есть? Есть. Вот ровно ее и можно принять к расходам, частично - в виде амортизации, остальное - как стоимость товара.

Схема такая: восстанавливаем ранее принятые расходы. Амортизацию (по гл.25) - оставляем в расходах, так? Уменьшаем расходы при продаже на эту величину (получается несамортизированная начальная стоимость) - вот вам и расходы по приобретению товара. Не думаю, что налоговой удастся это оспорить.

[Helper-2005]

Cooler, вот именно так я и делала. Но ДО разъяснений.

[Ната1]

Поправьте, если туплю.
Амортизацию же вроде разрешают оставить в расходах. Просто нужно заплатить налог со всей стоимости ОС, не уменьшая её на остаточную стоимость.

[Helper-2005]

Ната1, вы должны будете подать несколько уточненок по ЕН: за 4 кв-л 2003 г. - налог к увеличению, за 2004-2005 гг. - к уменьшению (потому что вы убираете расходы на приобретение ОС, но добавляете - помесячно - амортизацию по нормам БУ).
А уже в момент реализации ОС в 2005 г. - Cooler предлагает зачесть-таки остаточную стоимость (= первонач.стоимость-амортизация). Верно?

[Cooler]

но добавляете - помесячно - амортизацию по нормам БУ

Единственная поправочка: по нормам не БУ, а НУ.

[Ната1]

Cooler, это конечно хорошо. Но мне кажется, что г-н Иванеев как раз не разрешает зачитывать остаточную стоимость. Он как раз и говорит, что остаточная стоимость в данном случае не является расходами по приобретению товара. Ну, а вообще то письмо, это просто мнение налоговиков, с которым можно спорить.

[Ната1]

Ната1, вы должны будете подать несколько уточненок по ЕН: за 4 кв-л 2003 г. - налог к увеличению,

А пеню самим расчитывать?

[Helper-2005]

Ната1, да! Пени расчитываете самостоятельно, уплачиваете налог и пениза 2003 год, затем несете в налоговую уточненки с сопроводительными письмами. В письмах я писала про пересчет НОБ по требованию НК, прикладывала расчет пени...