<p>Т. Аверина, эксперт ПБ </p>
<p><strong>Фирма создала резерв на оплату отпусков, но не использовала его полностью.
Налоговые инспекторы считают, что в этом случае нужно увеличить прибыль. Не
торопитесь с ними соглашаться: ВАС их не поддерживает. </strong></p>
<p><strong>Неясное понятие </strong></p>
<p>Для равномерного распределения затрат фирмы вправе создавать
резерв на оплату отпусков. Порядок его учета приведен в статье 324.1 Налогового
кодекса. </p>
<p>Вначале фирма определяет размер ежемесячных отчислений в резерв.
Именно эти суммы в течение года уменьшают налогооблагаемую прибыль. Фактически
выплаченные отпускные в состав расходов не включают. </p>
<p>По окончании года нужно провести инвентаризацию отпускного
«запаса». При этом выявляют, насколько правильно он был подсчитан год назад.
Идеальной является ситуация, когда начисленный резерв равняется сумме выплаченных
отпускных и все сотрудники вовремя отгуляли отпуска. </p>
<p>Но на практике бухгалтеры зачастую выявляют отклонения. Если
резерва не хватило, то «сверхнормативные» отпускные (с учетом начисленного
ЕСН) включают в расходы в последний рабочий день уходящего года. </p>
<p>Не исключена и другая ситуация. В процессе инвентаризации
выявляют «излишки» резерва, которые следует включить во внереализационные доходы
и тем самым увеличить облагаемую прибыль. В Налоговом кодексе в этом случае
используется термин «недоиспользованные суммы резерва». Но что конкретно означает
данное понятие, законодательство не поясняет. Поэтому, как это нередко бывает,
налоговые инспекторы трактуют неясности в свою пользу, что приводит к судебным
разбирательствам. Подобный спор недавно рассмотрел Президиум Высшего Арбитражного
Суда по заявлению инспекции из Санкт-Петербурга (постановление от 26 апреля
2005 г. № 14295/04). </p>
<p><strong>Позиция арбитров </strong></p>
<p>В ходе проверки инспекторы выяснили, что фирма создавала резерв
на оплату отпусков, но к концу года не использовала его полностью. При этом
контролеры сравнили две суммы: начисленный резерв и размер фактически выплаченных
отпускных. По мнению проверяющих, на сумму «излишка» организация должна увеличить
облагаемую прибыль. </p>
<p>Директор попытался объяснить, что использованным резервом
предстоящих расходов на оплату отпусков являются не только фактические выплаты.
В расчет нужно включить и суммы по неиспользованным отпускам, которые работники
должны были отгулять в соответствии с законодательством. Кроме того, на следующий
год организация тоже создала резерв. </p>
<p>Для наглядности приведем пример. </p>
<blockquote>
<p><strong>Пример 1 </strong></p>
<p>В 2005 году в ЗАО «Актив» 20 сотрудников должны пойти в отпуск.
Для выплаты отпускных фирма создала резерв в размере 200 000 руб. </p>
<p>По окончании года бухгалтер провел инвентаризацию.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?27957