еще раз НДС услуги оказанные на территории РФ нерезиденту

[tv06]

Совсем запуталась! помогите пожалуйста

-при оказании услуг в счет ранее поступившей частичной оплаты в валюте, налоговая база определяется как полная стоимость оказанных услуг в рублях, включая оплаченную и неоплаченную части, при этом оплаченная стоимость услуг и относящаяся к ней сумма НДС в рублях определяются по курсу ЦБ РФ на день оплаты аванса, а неоплаченная стоимость услуг и сумма НДС в рублях определяются по курсу ЦБ РФ на день отгрузки (по дате акта);
-доход от реализации услуг для обложения налогом на прибыль признается на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг и пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату получения аванса (в части, приходящейся на аванс). Курсовые разницы по авансам, полученным в иностранной валюте, не возникают.


Вопрос: Об определении российской организацией налоговой базы по НДС при получении аванса в иностранной валюте по договорам оказания услуг с иностранным лицом.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 7 сентября 2015 г. N 03-07-11/51456

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при получении российской организацией аванса в иностранной валюте по договорам оказания услуг с иностранным лицом, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В соответствии с пунктом 3 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 настоящего Кодекса.
Таким образом, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг налог на добавленную стоимость исчисляется на дату получения такой оплаты по курсу Центрального банка России.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 14 статьи 167 Кодекса, в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
Учитывая изложенное, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется на день оказания услуг в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты), и в целях уплаты налога на добавленную стоимость иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оказания услуг. При этом на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящего оказания услуг, при соответствующем оказании услуг подлежат вычетам.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ
07.09.2015


из письма - получили аванс 100€ по курсу 70 руб -7000 руб НДС 1068 руб заплатили в бюджет
оказали услуги курс 80 руб - 8000 руб в бюджет 1220 возместили 1068

или я не права? и все же база определяется при получении аванса и больше не пересчитывается? из консультаций Консультанта...

[tv06]

Пример из Консультанта
Пример 2. Российская компания оказывает рекламные услуги постоянному представительству иностранной организации, расположенному в РФ. Стоимость контракта на рекламные услуги составляет 5900 евро (в том числе НДС - 900 евро), при этом услуги оказываются на условиях предварительной оплаты.
Предварительная оплата услуг поступила от нерезидента в апреле 2013 г., рекламные услуги оказаны в мае 2013 г.
Курс евро по отношению к рублю составил:
- на дату получения предварительной оплаты - 40,17 руб. за евро;
- на дату подписания акта на оказание услуг по рекламе - 40,52 руб. за евро.
Исходя из условий первый раз моментом определения налоговой базы по НДС у российской организации является дата получения предварительной оплаты услуг.
Следовательно, пересчет валюты производится в рубли на дату получения предварительной оплаты, и определяется сумма "авансового" налога исходя из полученной предварительной оплаты услуг и расчетной ставки.
Второй раз организация определяет налоговую базу уже на дату подписания акта на оказанные услуги исходя из контрактной стоимости услуг и прямой ставки налога. На дату подписания акта на оказание рекламных услуг российская организация на основании п. 8 ст. 171 НК РФ и п. 6 ст. 172 НК РФ применяет вычет по сумме налога, уплаченного в бюджет с полученного аванса.
В бухгалтерском учете организации - исполнителя услуг эти хозяйственные операции отражаются следующим образом:
апрель 2013 г.
Дт 52 Кт 62 - 237 003 руб. (5900 евро x 40,17 руб.) - поступила предварительная оплата от нерезидента на валютный счет;
Дт 76 Кт 68 - 36 153 руб. (237 003 руб. x 18/118) - начислен НДС с авансового платежа, полученного в иностранной валюте;
май 2013 г.
Дт 62 Кт 90-1 - 237 003 руб. (5900 евро x 40,17 руб.) - отражена бухгалтерская выручка исходя из курса, действующего на дату получения аванса.
Обратите внимание: это вытекает из п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.
На основании п. 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" ПБУ 3/2006, регламентирующее порядок бухгалтерского учета курсовых разниц, возникающих, в том числе, при расчетах в валюте, применяется вплоть до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных данным Законом.
Однако для целей НДС не имеет значения, что бухгалтерские доходы продавца, оплаченные авансом, не пересчитываются. Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ для целей НДС организация пересчитала валютную выручку на дату подписания акта на оказание услуг (5900 евро x 40,52 руб. = 239 068 руб.) и определила сумму налога, подлежащую уплате в бюджет:
Дт 90-3 Кт 68 - 36 468 руб. (900 евро x 40,52 руб.) - начислена сумма НДС с оказанных рекламных услуг;
Дт 68 Кт 76 - 36 153 руб. - "авансовый" НДС принят к вычету.

Исходя из приведенных примеров можно сказать, что колебания курса при расчетах в валюте фактически не влияют на механизм исчисления НДС.

[tv06]

но читаю НК
ст 153
3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, или на дату фактического осуществления расходов. При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

ст 167
Статья 167. Момент определения налоговой базы
(в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)


1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

[tv06]

Если наиболее ранняя - аванс -почему в приведенном примере из Консультанта - нужно при подписании акта пересчитывать базу по НДС по курсу даты акта?

[tv06]

Жаль, что никто не может помочь - мои выводы - при авансе от нерезидента за услуги -начисляется НДС с аванса по курсу на дату прихода валюты на транзитный счет организации. На дату подписания акта начисляется НДС по курсу даты подписания. НДС с аванса возмещается.
в бухгалтерском и налоговом учете - выручка определяется по дате аванса
т.е от ИФНС будет запрос о расхождении базы НДС и базы прибыли

при оплате в рублях при договоре в у.е. база по НДС будет при реализации равна базе НДС при получении аванса (требую указания данного расчета в договоре, чтобы не было претензий от ИФНС)

[Тоня]

а дату подписания акта начисляется НДС по курсу даты подписания. НДС с аванса возмещается.
в бухгалтерском и налоговом учете - выручка определяется по дате аванса

Да.

[YUM]

Если наиболее ранняя - аванс -почему в приведенном примере из Консультанта - нужно при подписании акта пересчитывать базу по НДС по курсу даты акта?

ИМХО, потому, что у нас НДС считается (и давно) "по отгрузке".

[tv06]

Почему при расчете в у.е. при получении оплаты в рублях при подписании акта курс на дату аванса?
это путает очень многих - сегодня только спорила с "экспертом"...

Письмо Минфин от 6 марта 2012 г. N 03-07-09/20

При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей 100-процентной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной 100-процентной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки.....При этом исключений из данного порядка в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, не предусмотрено.

[tv06]

не стала спорить с 1С - программа посчитала акт (договор с нерезидентом, на счет получены €) - Д90.03 К68.02 -НДС курс на дату подписания акта, Д62,21 К90.01.1-курс на дату аванса

[Тоня]

Почему при расчете в у.е. при получении оплаты в рублях при подписании акта курс на дату аванса?

Потому, что отдельная норма в 154-НК.

[tv06]

пожалуйста, ткните носом... три раза уже перечитала 154(((((( не нашла про курс((((

[tv06]

если это
В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):
...
которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса;
которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым настоящего пункта.

Но услуги оказанные на территории России нерезиденту не относятся ни к 0, ни к необлагаемым -это облагаемая реализация -почему она определятся не по дате аванса?

[Тоня]

153 статья, которая про Налоговую базу. Я имела ввиду отдельную норму про дату отгрузки именно для расчетов в иновалюте.

[tv06]

Перечитала еще раз... заучила наизусть (не понимая) реализация - расчеты с нерезидентом в валюте по курсу акта оказанных услуг- даже при наличии аванса!
153 НК При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, или на дату фактического осуществления расходов. При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

оказание услуг -договор в у.е., но расчеты в рублях по дате аванса...

Статья 167. Момент определения налоговой базы
(в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.