НДФЛ с авансов

[Тонкая линия]

На эту тему читала много статей, много мнений, много догадок. Но факт есть факт - в законодательстве четко не прописано, что НДФЛ нужно платить по итогам начисления ЗП, т.е. в конце месяца, или при окончательном расчете. Тем временем на нашем предприятии продолжают перечислять НДФЛ в бюджет при каждой выдаче ЗП - будь то отпускные или другие межрасчетные выплаты. Мне это жутко не нравится!!!
Эта тема - последняя надежда! Прошу скинуть мне ссылочки на судебные решения, если кому известны случаи споров по этому моменту. Мне нужны решения не в пользу налогоплательщиков. Если такие существуют - готова смириться

[Тонкая линия]

интересно, нет решений? или на меня никто не реагирует???

[Денис В.]

Тонкая линия, если не ошибаюсь, то и без суда договорились с налоговой, что НДФЛ можно раз в месяц. Они это и в методявке прописали.

в законодательстве четко не прописано, что НДФЛ нужно платить по итогам начисления ЗП

ст. 226
3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224


Еще добавьте п. 8 этой же статьи.... и получите системное толкование.

Не знаю как кому, а мне, например, удобнее платить при каждом перечислении.

[Тонкая линия]

Статья 226. п.4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

п.6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

[Денис В.]

И что?????
Сами процитировали:

перечислять суммы исчисленного и удержанного

[Тонкая линия]

А как же быть с :
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода

[Денис В.]

Тонкая линия, я думаю Вы можете сложить 2 и 2.
Да выплачиваете не позднее этого дня, но только сумму исчисленного и удержанного на тот момент дохода.
В чем вопрос то?

[LUK_KUM]

А как же быть с :
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода

Статья 223. Дата фактического получения дохода
2. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

[СТА]

Как то я тоже эту тему штудировала. И четко помню было написано, что организация когда удерживает налог на доходы, тут же должна перечислить. Потому что является налоговым агентом по отношению к сотруднику.Соответственно выдан доход-перечислен налог.

[LUK_KUM]

Я так понимаю, доход в виде зарплаты (аванса, отпуска) отличается от любых других видов доходов и для него введен особый порядок определения даты фактического получения.

[Денис В.]

Обсуждали раз 100...


Вопрос: Ранее с сумм аванса налог на доходы физических лиц не удерживался, а теперь со вступлением в силу Трудового кодекса РФ понятия авансовых выплат заработной платы не существует. Правомерно ли требовать удержания и перечисления налога на доходы физических лиц с заработной платы за первую половину месяца?

Ответ: Согласно ст.136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.
Пунктом 2 ст.223 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.
Таким образом, при выплате заработной платы за первую половину месяца, например, 15 мая 2003 г. датой фактического получения указанного дохода в целях налогообложения является 31 мая 2003 г., а при выплате дохода, дата фактического получения которого еще не наступила, налог не удерживается.
В связи с этим требовать удержания и перечисления налога на доходы физических лиц с заработной платы за первую половину месяца неправомерно.

П.П.Грузин
Советник налоговой службы РФ
III ранга


"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 29

Вопрос: Когда производится перечисление НДФЛ с оплаты труда в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, с других выплат (отпускных, уволенным работникам)?

Ответ: При получении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения налогоплательщиком признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (ст. 223 НК РФ).
Исчисление сумм налога производится в соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ).
Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Таким образом, если оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, перечисление сумм подоходного налога осуществляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца. Перечисление в бюджет налога, исчисленного и удержанного с других выплат в виде оплаты труда (отпускных, уволенным работникам), также осуществляется не позднее дня фактического получения денежных средств на выплату дохода по итогам истекшего месяца, в котором были начислены и выплачены такие доходы.
Если в течение месяца производятся выплаты физическим лицам во исполнение договоров гражданско-правового характера, перечисление удержанных сумм налога производится в день получения средств в банке на выплату дохода (на следующий день, если оплата производится из выручки).

И.Ивер
Советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга

Вопрос: Каков порядок перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц?

Ответ: 1. В соответствии с п.3 ст.226 Кодекса исчисление сумм налога, подлежащих перечислению в бюджет, производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, установленная п.1 ст.224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Пунктом 4 ст.226 Кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно при их фактической выплате.
В соответствии с п.2 ст.223 Кодекса при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
На основании изложенного исчисление, удержание и перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц в виде заработной платы производится налоговым агентом один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудников по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, предусмотренные п.6 ст.226 Кодекса.
Что касается оплаты отпуска, то она не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в соответствии со ст.ст.106 и 107 Трудового кодекса Российской Федерации, отпуск - это время, в течении которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.
Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска должна определяться в соответствии с пп.1 п.1 ст.223 Кодекса как день выплаты этого дохода, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках.
Таким образом, удержание налога с сумм оплаты отпуска должно производиться при фактической выплате денежных средств налогоплательщику, включая перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке и его перечисление в бюджет в сроки, предусмотренные п.6 ст.226 Кодекса.
2. При определении сроков перечисления в бюджет сумм налога, исчисленного и удержанного с процентного дохода по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, следует руководствоваться абз.2 п.6 ст.226 Кодекса, в соответствии с которым Банку необходимо перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком вышеуказанного дохода.

Сотрудники
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
Подписано в печать
07.12.2004

[Тонкая линия]

Полностью с вами согласна. Еще откопала комментарий к ст.223, в котором цитируется п.2, а кроме этого добавлено:
В других случаях в целях гл.23 НК дата фактического получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц...... и т.д.

Я так понимаю, что после всего вышеперечисленного никаких штрафов налоговая предъявить не сможет.
И, кстати, ни одной ссылки на судебные процессы по этому поводу!

[Тонкая линия]

Денис В. сорри! не видела твоего последнего сообщения - большое спасибо!

[Тонкая линия]

у нас еще заморачивались по поводу фразы - "датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца" - и утверждали, что это значит буквально "последний день" - следовательно, и НДФЛ нужно перечислить 31-го числа! а мы же не успеваем к этому времени расчитать ЗП! )))))))))))))

[LUK_KUM]

НДФЛ удерживается из ЗП....если ЗП фактически не выплачена, то и НДФЛ удержать низя

[Денис В.]

Тонкая линия арбитражки пока не видел... сегодня-в понедельник поставят мне "все округа" может найду чего.

[Тонкая линия]

еще раз фенкс ))

[Денис В.]

интересная....арбитражка... почти по теме:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 7 сентября 2004 г. Дело N А33-3169/04-С3-Ф02-3599/04-С1

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что пункт 2 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации связывает обязанность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц с определенным календарным периодом - последним днем месяца, за который был начислен доход налогоплательщику.
Суд апелляционной инстанции, отменяя решение, пришел к выводу о правомерности начисления налоговым органом пени, исходя из даты фактического перечисления на счета налогоплательщиков отпускных, выплачиваемых авансом.
В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Таким образом, абзацем 1 пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлен общий срок перечисления налога на доходы - не позднее чем на следующий день после получения в банке денежных средств или перечисления средств на счета налогоплательщика. Данный срок применяется при выплате дохода путем выдачи из кассы за счет полученных в банке денежных средств или путем перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. В иных случаях применяется специальный срок, установленный абзацем 2 данного пункта статьи, а именно - не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.
Согласно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Из системного толкования указанных правовых норм следует, что правило, предусмотренное статьей 223 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит применению только в случае выплаты налоговым агентом дохода не путем перечисления дохода на счетах налогоплательщиков или получения денежных средств в банке.
Доводы заявителя кассационной жалобы о необходимости применения при рассмотрении данного спора пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации судом кассационной инстанции не принимаются, так как в правовом регулировании данного вопроса отсутствуют какие-либо неясности и противоречия.
Поскольку общество перечисляло доход в виде части отпускных своим работникам на их счета в банках, оно обязано было удерживать и перечислять налог на доходы не по окончании месяца, а не позднее чем на следующий день после перечисления средств на счета налогоплательщиков.