Субсидия на возмещение затрат при УСН 6%- заполнение КУДИР

[Аноним]

Добрый день.
Я -ИП на 6% УСН. 2015-2016гг пользуюсь льготой (налоговыми каникулами)-0%
В декабре получил Субсидию на возмещение части затрат по организации собственного дела, т.е расходы уже были произведены, и я их не отражал в КУДиР.
Как правильно заполнить Книгу
1 вариант - всю сумму субсидии отражаю в доходах в день перечисления и в декларации за 2016. При этом пользуюсь ставкой 0%
2 вариант - в 2016 году сумму субсидии не отражаю. в 2017-2018 году отражаю пропорционально будущим своим расходам (Каким? ведь конкретного перечня у меня нет. Любые расходы при УСН 15%?) и если за два года не полностью израсходую сумму субсидии, то в 2019 году заплачу 6 % с остатка?

[Аноним]

Цитата из Дела № А51-16044/2015 АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

"Доводы заявителя о необходимости исключения из состава доходов
предпринимателя 2 000 000рублей полученных в 2012 году субсидий суд
также обоснованными не признает.
Порядок предоставления субсидий и отношения, возникающие
между субъектами малого предпринимательства и органами власти в
рассматриваемой сфере, регулируются Федеральным законом от
24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства
в Российской Федерации» (далее по тексту – Закон № 209-ФЗ).
Общие положения, позволяющие предоставлять субсидии
юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям за счёт средств
федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов,
определены статьей 78 Бюджетного Кодекса РФ.
Субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе
в целях возмещения затрат и (или) недополученных доходов в связи с
производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием
услуг (п. 1 ст. 78 БК РФ).
Предоставление субсидий может осуществляться как до
возникновения указанных затрат, так и по факту их возникновения.
Главой 26.2 НК РФ установлен особый порядок учёта средств
финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с
законом № 209-ФЗ.
Средства финансовой поддержки в виде субсидий плательщиками,
применяющими упрощённую систему налогообложения, отражаются в
составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществлённым
за счёт этого источника, но не более чем в двух налоговых периодах с даты
получения. Если по окончании второго налогового периода сумма
15 А51-16044/2015
полученных средств превысит размер признанных расходов, фактически
осуществлённых за счёт этого источника, разница между ними в полном
объёме включается в состав доходов данного налогового периода (абз. 6 п.
1 ст. 346.17 НК РФ).
Из буквального толкования указанной нормы следует, что порядок
учета доходов, предусмотренный абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ,
распространяет свое действие на субсидии, направленные на возмещение
затрат, фактически понесенных после её получения и за её счет.
В случае, если затраты были осуществлены налогоплательщиком до
даты получения субсидии, которая впоследствии покрыла произведенные
расходы, либо субсидия получена на возмещение неполученных доходов,
то применению подлежит порядок, установленный статьей 346.15 НК РФ.
Как указано выше в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему
налогообложения, при определении объекта налогообложения
учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.
249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
ст. 250 НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно
полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за
исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта
налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу
на прибыль, определены в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов
является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими
организациями (предпринимателями) на возмещение затрат в связи с
производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием
16 А51-16044/2015
услуг, в данном перечне не поименованы, в связи с чем учитываются в
целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
Согласно пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в
виде безвозмездно полученных денежных средств датой получения дохода
признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в
кассу) налогоплательщика.
Таким образом, получаемые субъектами предпринимательства,
применяющими УСН, субсидии из бюджета в виде возмещения затрат,
связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должны
учитываться получателями субсидий в составе доходов при определении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, как
внереализационные доходы.
Судом установлено, что администрацией Шкотовского
муниципального района Приморского края на основании постановлений
«О распределении субсидий из бюджета Шкотовского муниципального
района в 2012 году за счет субсидий, переданных из краевого бюджета в
рамках муниципальной целевой программы «Развитие и поддержка малого
и среднего предпринимательства в Шкотовском муниципальном районе»
на 2012-2014 годы» от 12.12.2012 №1761, от 08.10.2012 №1396, от
02.11.2012 №1552, предпринимателю представлены субсидии в виде
возмещения затрат, связанных с уплатой процентов по кредитам,
лизинговых платежей, с проведением энергетических обследований, в
общей сумме 2 000 000рублей.
Из материалов дела следует, что налоговым органом в ходе проверки
в адрес администрации Шкотовского муниципального района было
направлено требование от 26.10.2015 № 5407 о предоставлении документов
по исполнению муниципальной целевой программы «Развитие и
поддержка малого и среднего предпринимательства в Шкотовском
муниципальном районе».
17 А51-16044/2015
Из представленного по требованию от 26.10.2015 № 5407 пакета
документов, а также представленного предпринимателем в инспекцию по
субсидии в 1млн.руб., судом установлено, что предпринимателем все
субсидии (на погашение части процентов по кредитам, по договорам
лизинга и по проведению мероприятий по энергосбережению) получены в
виде возмещения произведенных затрат, фактически осуществленных до
даты ее получения.
Изложенное обстоятельство подтверждено представленными в дело
документами, в том числе документами предпринимателя, в том числе
заявлениями на выделение субсидий, приложенных составленными
предпринимателем расчетов субсидий, приложенными к заявлениям в
качестве экономического обоснования сумм запрошенных
предпринимателем субсидий документов о произведенных
предпринимателем расходах по оплате кредитов, лизинговых платежей и
проведению мероприятий энергосбережения. Все расчеты приведены по
фактическим расходам предпринимателя и первичным расходным
документам, оформленным ранее поданных предпринимателем заявок на
получение субсидий. Расчеты заявленной к получению субсидии
приведены также только по уже понесенным расходам.
Таким образом, материалами дела подтверждено, что все
выделенные предпринимателю субсидии имеют характер возмещения уже
понесенных затрат предпринимателя ранее получения предпринимателем
субсидии и за счет полученной субсидии затраты на цели выделения
субсидии предпринимателем не производились.
В то же время заявитель в судебном заседании 09.12.2015
представил в материалы дела выписку из Книги учета доходов и расходов
заявителя, исправленную по пояснениям представителя предпринимателя в
ходе рассмотрения дела, со скорректированными данными об
использовании полученных средств субсидии на цели ее выделения, в
18 А51-16044/2015
которой отражены и расходы по использованию субсидии, в том числе
датированные после ее получения.
Учитывая установленные в ходе рассмотрения дела обстоятельства
получения субсидии, и документы, которые были представлены
предпринимателем для ее получения и обоснования, по которым субсидии
и были выделены, суд считает представленную заявителем информацию
искаженной, не соответствующей действительности и не отвечающей
признаку достоверного документа.
Учитывая установленные обстоятельства, суд считает, что
предусмотренный ст.347.17 НК РФ порядок учета доходов в
рассматриваемом случае не может быть применен. Следовательно,
налогоплательщиком должны учитываться рассматриваемые субсидии в
общей сумме 2 000 000 рублей в составе доходов при определении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, как
внереализационные доходы, в связи с чем требование предпринимателя
указанной части удовлетворению не подлежит"

цитата из Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2016 N 20АП-1671/2016 по делу N А09-10032/2015
"Основанием для доначисления предпринимателю единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в сумме 172 060 рублей, начисления пеней в сумме 18 643 рублей, применения ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 17 206 рублей послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение статей 346.15, 346.17 НК РФ ИП Шкуратовым О.П. не учтены в доходах полученные субсидии на возмещение части понесенных затрат на погашение авансового платежа по договору финансовой аренды (лизинга).

Удовлетворяя заявленные требования в указанной части, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам- производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов, винодельческих продуктов, произведенных из выращенного на территории Российской Федерации винограда), выполнением работ, оказанием услуг.

Пунктом 2.1.1 постановления Правительства Брянской области от 12.08.2013 № 404-п «Об утверждении Положения о порядке предоставления субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства Брянской области в 2013 году» (далее по тексту –постановление № 404-п) предусмотрено, что субсидии предоставляются субъектам малого и среднего предпринимательства, заключившим не ранее 01.12.2012 по одному или несколько договоров финансовой аренды с лизинговыми компаниями.

В силу пункта 2.2 названного постановления № 404-п определен перечень документов, предоставляемых субъектами малого и среднего предпринимательства с целью получения субсидии, в числе которых, заверенная копия платежного поручения, подтверждающего уплату платежа.

Судом первой инстанции справедливо заключено, что исходя из смысла статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, субсидия может быть предоставлена как с целью возмещения недополученных доходов, так и с целью компенсации уже понесенных затрат.

Данный вывод подтверждается и постановлением Правительства № 404-п.

В соответствии с протоколом от 02.12.2013 № 2 заседания комиссии по предоставлению государственной поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства предусмотрено субсидирование части затрат, связанных с уплатой авансового платежа по лизинговым договорам.

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Как верно указал суд первой инстанции, положения пункта 1 статьи 346.17 НК РФ распространяются как на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, так и налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, что прямо закреплено в абзаце 6 данного пункта статьи 346.17 НК РФ.

В указанных выше нормах содержатся особенности налогообложения субсидий, исходя из которых субсидии подлежат включению в доход только в части, превышающей сумму расходов.

При этом, как справедливо указано судом первой инстанции, глава 25 НК РФ в данной ситуации не применяется, поскольку норма статьи 346.17 НК РФ является специальной по отношению к нормам главы 25 НК РФ.

Согласно постановлению администрации Брянской области от 12.08.2013 № 404 ИП Шкуратову Олегу Павловичу в декабре 2013 года предоставлены субсидии на возмещение части затрат на погашение авансового платежа по договору финансовой аренды (лизинг) в сумме 2 867 673 рублей.

Денежные средства перечислены на расчетный счет предпринимателя согласно платежным поручениям: от 16.12.2013 № 541 на сумму 978 994 рублей (в назначении платежа указано: постановление Брянской области от 12.08.2013 № 404-п на возмещение части затрат на уплату авансового платежа по лизинговому договору от 26.06.2013 № 723931-ФЛ/БРК-13); от 16.12.2013 № 552 на сумму 1 888 678 рублей 58 копеек (в назначении платежа указано: постановление Брянской области от 12.08.2013 № 404-п на возмещение части затрат на уплату авансового платежа по лизинговому договору от 01.07.2013 № БРК-0453-13А).

Субсидия на возмещение части затрат на погашение авансового платежа по договору финансовой аренды (лизинга) в сумме 2 867 673 рублей предоставлена ИП Шкуратову О.П. в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и постановлением Правительства Брянской области от 12.08.2013 № 404-п «Об утверждении Положения о порядке предоставления субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства Брянской области в 2013 году».

То обстоятельство, что ИП Шкуратов О.П. уплатил лизинговые платежи до получения указанных целевых субсидий за счет собственных средств, с учетом вышеприведенных нормативных положений не свидетельствует о возникновении у него обязанности по включению сумм полученных субсидий в состав доходов при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

С учетом изложенного суд первой инстанции обоснованно посчитал неправомерным доначисление Межрайонной ИФНС России № 1 по Брянской области предпринимателю единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в сумме 172 060 рублей, начисление пеней в сумме 18 643 рублей, а также применение штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 17 206 рублей.

Доводы апелляционной жалобы основаны на ином ошибочном толковании вышеуказанных норм материального права и не опровергают обоснованность выводов суда первой инстанции.

Поскольку суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушения норм процессуального права, в том числе влекущих по правилам части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отмену судебного акта, то у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта."

Кому верить?
Как правильно толковать нормы налогового (российского) законодательства?

[Аноним]

Добрый день.
Я -ИП на 6% УСН. 2015-2016гг пользуюсь льготой (налоговыми каникулами)-0%
В декабре получил Субсидию на возмещение части затрат по организации собственного дела, т.е расходы уже были произведены, и я их не отражал в КУДиР.
Как правильно заполнить Книгу
1 вариант - всю сумму субсидии отражаю в доходах в день перечисления и в декларации за 2016. При этом пользуюсь ставкой 0%
2 вариант - в 2016 году сумму субсидии не отражаю. в 2017-2018 году отражаю пропорционально будущим своим расходам (Каким? ведь конкретного перечня у меня нет. Любые расходы при УСН 15%?) и если за два года не полностью израсходую сумму субсидии, то в 2019 году заплачу 6 % с остатка?

Посмотрела другие ответы по этому вопросу на этом форуме.
Появился 3-й вариант ( из ответов уважаемых модератов и экспертов) , вернее дополнение к первому -
в 2016 году в доходах отразить сумму субсидии пропорционально расходам, которые уже ранее были произведены в течение всего 2016 года и которые я не показывала в расходах, тк на 6%. С одновременным их (расходов) отражением в КУДиР

Права я или нет?

Но т.к. я не вела расходы, то и на некоторые из них у меня возможно не будет документов. И может случиться так, что сумма субсидии будет больше документально подтвержденных расходов.

Как быть в таком случае?

[Аноним]

Вот какой ответ, я получила.
Вдруг кому-то будет он полезен.


Отвечает Ирина Киселева, эксперт

В 2016 году в доходах укажите сумму субсидии пропорционально расходам, которые уже произведены и возмещены. При этом пользуйтесь ставкой 0 процентов. В 2017 году указывайте в доходах сумму субсидии пропорционально расходам, оплаченным за счет средств финансовой поддержки. Если к концу 2017 года израсходована не вся сумма субсидий, включите в доходы этого периода весь неизрасходованный остаток.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России


Как учесть субсидии, бюджетные кредиты и другую госпомощь

<…>

УСН
Средства государственной помощи, которые относятся к целевому финансированию при расчете налога на прибыль, в состав налогооблагаемых доходов при расчете единого налога не включайте (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Это правило касается как организаций, которые платят налог с доходов, так и организаций, которые используют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы.
При этом организация, получившая средства целевого финансирования, должна:
вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. О том, в каком порядке можно вести такой учет, см. Как организации, применяющей упрощенку, организовать раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках негосударственного целевого финансирования;
использовать полученные средства строго по целевому назначению.
При отсутствии раздельного учета полученные средства целевого финансирования нужно включить в состав доходов на дату их получения (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Внимание: следует разграничивать целевое финансирование, которое освобождается от налогообложения по подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, от целевых поступлений, а также бюджетных средств, которые получают унитарные предприятия от собственников имущества.
Перечень целевых поступлений приведен в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Данные средства при соблюдении определенных условий также можно не учитывать при налогообложении (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 2 ст. 251 НК РФ). Однако эти положения действуют только в отношении некоммерческих организаций.
Освобождение от налогообложения бюджетных средств по подпункту 26 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ действует только в отношении унитарных предприятий (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Ситуация: нужно ли на упрощенке включать в доходы средства государственной помощи (например, субсидии), которые в целях налогообложения не относятся к средствам целевого финансирования
Да, нужно.
Организации на упрощенке учитывают при расчете единого налога следующие виды доходов:
доходы от реализации согласно статье 249 Налогового кодекса РФ;
внереализационные доходы согласно статье 250 Налогового кодекса РФ.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.
Доходы, которые не увеличивают налоговую базу по единому налогу, указаны в перечне, приведенном в статье 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В этот перечень входит имущество (в т. ч. деньги), полученное организациями:
в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
в виде целевых поступлений, полученных некоммерческими организациями на свое содержание и ведение уставной деятельности (п. 2 ст. 251 НК РФ).
Перечень средств целевого финансирования, приведенный в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, закрыт. В отношении бюджетных средств, которые получает коммерческая организация, предусмотрено только выделение государственной помощи управляющей компании на финансирование ремонта многоквартирных домов (абз. 4 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Такие суммы организация вправе не учитывать в доходах при расчете единого налога.
При этом в целях расчета налога на прибыль иные формы государственной помощи учитываются в составе доходов от реализации или внереализационных доходов. А значит, при расчете единого налога такие средства государственной помощи также нужно учесть в увеличение налоговой базы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Порядок учета в доходах таких средств государственной помощи зависит от их назначения:
средства получены в рамках государственной поддержки малого и среднего предпринимательства или на содействие самозанятости безработных граждан;
средства получены по сертификату на привлечение сотрудников в субъекты РФ, которые включены в перечень приоритетных в соответствии с Законом от 19 апреля 1991 № 1032-1;
средства получены для использования по иному назначению.
Если средства государственной помощи в виде субсидии получены в рамках государственной поддержки малого и среднего предпринимательства, а также на содействие самозанятости безработных граждан, они включаются в доходы пропорционально расходам, оплаченным за счет средств финансовой поддержки. При этом такие средства нужно включить в доходы в полной сумме в срок не более:
двух лет – по субсидиям в рамках государственной поддержки малого и среднего предпринимательства;
трех лет – по субсидиям, полученным на содействие самозанятости безработных граждан, а также на привлечение трудовых ресурсов в субъекты РФ, которые включены в перечень приоритетных. При нарушении условий получения субсидий по данным основаниям всю сумму субсидии нужно учесть в доходах единовременно в период допущения такого нарушения.
В случае когда к концу второго (третьего) года израсходована не вся сумма субсидий, включите в доходы этого периода весь неизрасходованный остаток.
Такой порядок предусмотрен абзацами 4, 5, 6, 8 и 9 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Независимо от того, какой объект налогообложения применяет организация, субсидии, полученные в рамках государственной поддержки малого и среднего предпринимательства, на содействие самозанятости безработных граждан, а также на привлечение трудовых ресурсов в субъекты РФ, которые включены в перечень приоритетных, отражают в книге доходов и расходов одновременно в графе 4 и 5 раздела I. При этом организации, которые применяют объект «доходы», при определении облагаемого налогом дохода суммы субсидий, указанные в графе 4, учитывать не должны. Это следует из положений абзаца 7 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 3 марта 2014 № 03-11-11/8826 и ФНС России от 21 июня 2011 № ЕД-4-3/9835.
Если средства государственной помощи, которые не являются целевым финансированием, получены для использования по иному назначению, особых правил для учета их в доходах налоговым законодательством не предусмотрено. Следовательно, суммы такой государственной помощи включайте в доход единовременно по факту получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Полученные средства целевого финансирования организация обязана использовать строго по целевому назначению. При нарушении этого условия полученное имущество нужно включить в состав внереализационных доходов на дату, когда организация использовала его не по целевому назначению (нарушила условия предоставления средств) (п. 1 ст. 346.15, п. 14 ст. 250 НК РФ). Это связано с тем, что в данном случае доход (экономическая выгода) возникает именно в момент, когда организация использовала целевые средства не по целевому назначению (нарушила условия их предоставления) (п. 1 ст. 346.14, ст. 41 НК РФ).