Статья: Если компания не доплатила ЕСН…
<p>Вероника Туманова , <em>юрист, отдела налогообложения и налоговых споров Департамента правового консультирования
ЗАО АКГ «Развитие бизнес-систем» </em></p>
<p><strong>Компания просрочила уплату страховых взносов по ЕСН. По каким
причинам – не важно, они у каждого свои. Главное теперь избежать двойного
взыскания налогов и пени. Ведь с одной стороны налоговые органы выставляют
требование об уплате части ЕСН, которая была уменьшена на страховые взносы.
С другой, Пенсионный фонд производит взыскание этих же сумм, но уже как
страховых взносов. </strong></p>
<p> В настоящей статье мы рассмотрим спорный вопрос о порядке исчисления
ЕСН, связанный с вычетами страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. </p>
<p><strong>«Прошлогодние» пени </strong></p>
<p>Порядок исчисления и уплаты ЕСН предусмотрен статьей 243 Налогового кодекса.
При этом сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в федеральный
бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период авансовых платежей
по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).
Таким образом, условием применения вычета по ЕСН является начисление страховых
взносов, а не перечисление начисленных сумм в бюджет. </p>
<p>Ранее в законодательстве было предусмотрено следующее. Если вычеты по ЕСН
по итогам месяца превышают сумму уплаченных страховых взносов, перечисленную
за соответствующий месяц, то такая разница признается занижением ЕСН после
15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи
(ст. 9 Закона РФ от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ) . Обратите внимание, в законе
звучала фраза «авансовые платежи». Статья 75 Налогового кодекса говорит о пенях,
подлежащих начислению на сумму налога, а не авансового платежа. Следовательно,
при применении вычетов в случае неполной уплаты страховых взносов пени не начислялись. </p>
<p>С 1 января 2003 года порядок был изменен. Теперь компаниям нужно руководствоваться
положениями статьи 243 Налогового кодекса, а не статьей 9 Закона № 198-ФЗ.
Абзац 4 пункта 3 статьи 243, где говорится о занижении налога, фразу «авансовые
платежи» уже не содержит. Это позволило налоговым инспекторам смело начислять
пени на суммы недоимки. </p>
<p>Проверяющие придерживались всегда мнения, что пени нужно начислять на сумму
налога равную величине вычета. Такая же позиция отражена и в постановлении
№ 15834/04 от 11 мая 2005 года Президиума Высшего Арбитражного Суда. Судьи
указали, что начисление пени на сумму заниженного в 2002 году ЕСН правомерно. </p>
<p>Таким образом, компания вполне может ожидать, что налоговые инспекторы при
проверке 2002 года начислят пени, если это не было сделано ранее. Причем пени
будут начисляться не по итогам отчетного (налогового) периода, а по итогам
месяца. </p>
<blockquote>
<p><strong>Пример 1 </strong></p>
<p>В течение I квартала 2002 года (то есть до 1 января 2003 г.
Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?30313
