 |
Уважаемые Клерки!
Возник вопрос- белорусская фирма (резидент Белоруссии, не состоящая на учете в налоговых органах РФ) оказала нам маркетинговые услуги (на территории РФ) и выставила белорусский счет-фактуру с выделенным НДС по ставке 18%. Является ли российская компания в данном случае налоговым агентом?
ну неужели никто не поможет?
К+
Российская организация арендует технологическое оборудование (объект основных средств), находящееся на территории РФ и принадлежащее белорусской компании. Белорусская компания не имеет представительства на территории РФ. Согласно условиям заключенного договора аренды ежемесячная арендная плата составляет 23 600 руб. (с учетом налогов, подлежащих удержанию в соответствии с российским законодательством); расчеты осуществляются в валюте РФ.
Организация уплачивает арендную плату не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем пользования арендуемым оборудованием, на основании счета, выставляемого арендодателем. Дата счета соответствует последнему дню месяца, за который счет выставляется.
Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Как отражаются данные операции в учете организации?
Правоотношения сторон по договору аренды регулируются гл.34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ. Согласно ст.606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (ст.614 ГК РФ).
Расходы по аренде объекта основных средств, используемого для производственных нужд организации, являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (п.п.5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99. Таким образом, датой признания расходов по аренде объекта основных средств является последний день месяца.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и арендодателем (п.6 ПБУ 10/99).
Расходы по аренде объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
По мнению Минфина России (Письмо Минфина России от 28.01.2004 N 04-03-13/01 - ответ на частный запрос налогоплательщика), при обложении НДС услуг, оказываемых хозяйствующими субъектами РФ и Республики Беларусь, правомерно руководствоваться нормами гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ, в том числе положениями ст.ст.147 и 148 НК РФ о месте реализации товаров (работ, услуг).
В целях гл.21 НК РФ местом реализации услуг признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ при сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ).
Следовательно, доходы, полученные белорусской компанией от сдачи в аренду оборудования, находящегося на территории РФ, подлежат обложению НДС.
Согласно п.1 ст.161 НК РФ при реализации услуг, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом НДС.
Российская организация в этом случае признается налоговым агентом, на которого возложена обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика (у белорусской компании) и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняет ли она обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС (п.2 ст.161 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 18/118 (п.4 ст.164 НК РФ).
Сумма НДС, исчисленная со стоимости оказанных услуг, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.
Пунктом 4 ст.173 НК РФ определено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком.
Сумма НДС, удерживаемая с дохода белорусской компании, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Удержанную сумму НДС налоговые агенты уплачивают в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств налогоплательщикам - иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы НДС (п.4 ст.174 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.174 НК РФ).
Сумму НДС, удержанную организацией в качестве налогового агента, организация имеет право принять к вычету (п.3 ст.171 НК РФ) при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих уплату в бюджет удержанной суммы НДС (п.1 ст.172 НК РФ) <*>.
Принятие к вычету НДС отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 19.
Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль организаций в РФ (ст.246 НК РФ).
Согласно пп.7 п.1 ст.309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в РФ, относятся, в частности, доходы от сдачи в аренду имущества, используемого на территории РФ.
Исчисление и удержание суммы налога с дохода от сдачи в аренду имущества, используемого на территории РФ, выплачиваемого иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, производится налоговым агентом во всех случаях выплаты такого дохода, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п.1 ст.312 НК РФ (пп.4 п.2 ст.310 НК РФ).
В отношениях с Республикой Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, ст.18 которого предусмотрено, что виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве (в РФ), о которых не говорится в специальных статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве (в РФ). То есть Соглашение не предусматривает освобождения от налогообложения в РФ доходов от сдачи в аренду имущества, используемого на территории РФ.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода (п.1 ст.310 НК РФ). При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п.1 ст.248 НК РФ).
Налог с дохода от сдачи в аренду имущества, используемого на территории РФ, исчисляется по налоговой ставке 20 процентов, предусмотренной пп.1 п.2 ст.284 НК РФ (п.1 ст.310 НК РФ).
Удержание налога на прибыль с дохода белорусской компании отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 68.
Сумму налога, удержанного с дохода иностранной организации, налоговый агент обязан перечислить в доход федерального бюджета в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией либо в валюте выплаты дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога (п.2 ст.287, п.1 ст.310 НК РФ, п.7.2 разд.II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150).
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:
68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦исчисленная с арендной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦платы (23 600 х 18 / 118)¦ 19 ¦ 60 ¦ 3 600¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражены расходы по ¦ 20 ¦ ¦ ¦ Договор аренды,¦
¦аренде помещения ¦ (44 ¦ ¦ ¦ Счет ¦
¦(23 600 - 3600) <**> ¦и др.)¦ 60 ¦ 20 000¦ арендодателя ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи, связанные с выплатой дохода ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Удержана сумма НДС с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦дохода белорусской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦компании ¦ 60 ¦ 68-1 ¦ 3 600¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Удержана сумма налога на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦прибыль с дохода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦белорусской компании ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦((23 600 - 3600) х 20%) ¦ 60 ¦ 68-2 ¦ 4 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Уплачена удержанная сумма¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦НДС ¦ 68-1 ¦ 51 ¦ 3 600¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислена арендная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦плата белорусской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦компании (за вычетом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦удержанных налогов) ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(23 600 - 3600 - 4000) ¦ 60 ¦ 51 ¦ 16 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Уплачена удержанная сумма¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦налога на прибыль ¦ 68-2 ¦ 51 ¦ 4 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦НДС, удержанная и ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦уплаченная в бюджет ¦ 68-1 ¦ 19 ¦ 3 600¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
-------------------------------
<*> Порядок исчисления и принятия к вычету НДС налоговыми агентами разъяснен в п.36.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.
<**> Для целей налогообложения прибыли арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
15.04.2004
спасибо огромное! значит все таки я - агент..... а с 15.04.05 по этому поводу (НДС) точно ничего не менялось?
Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)
