УК ЗАО и НДФЛ

[Стефани]

Ситуация такая. ЗАО в марте 2005 провело увеличение уставного капитала путем распределения чистой прибыли 2003 и 2004гг. НО! ФКЦБ "в известность" не поставила, фактически увеличение номинальной стоимости акций зарегистрировано не было. В то же время, в ИФНС данные были поданы и новый Устав зарегистрирован.
Вопросы:
1. есть ли обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с увеличения стоимости акций (акционеры - физ.лица)?
2. какая дата будет датой признания дохода физлица-акционера (если "да" на вопрос № 1)?

[Денис В.]

Не уверен ни в том, что это дело ФСФР (новые акции не выпускались и эмиссии не было, а как понимаю, просто увеличивался номинал акции), ни в том, что есть доход. Никакой экономической выгоды в момент увеличения номинала вы не получили, т.е. нет дохода по ст. 41 НК.
Налоговики же говорят, что доход есть

Вопрос: ОАО планирует увеличить уставный капитал за счет прибыли прошлых лет, не увеличивая при этом количество акций, а увеличивая номинальную стоимость.
1. Возникает ли доход при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ для юридических лиц при увеличении номинальной стоимости акций?
2. Облагается ли НДФЛ разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций акционеров - физических лиц, образовавшаяся в связи с увеличением уставного капитала ОАО за счет прибыли прошлых лет?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 августа 2005 г. N 03-05-01-04/265

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО и сообщает следующее.
1. В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или путем размещения дополнительных акций.
Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров.
Согласно пп. 15 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).
Соответственно, согласно п. 31 ст. 270 Кодекса у организации-эмитента не учитывается в качестве расхода стоимость переданных налогоплательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала.
2. В соответствии со ст. 211 Кодекса налогообложению налогом на доходы физических лиц подлежат доходы, полученные налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, при этом налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества.
Статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что ценные бумаги признаются движимым имуществом.
Таким образом, разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций акционеров, образовавшаяся в связи с увеличением уставного капитала за счет прибыли прошлых лет, является доходом акционеров, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных ст. 224 Кодекса.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.08.2005

[Стефани]

А есть какая-нибудь арбитражная практика в нашу пользу?
Вообще-то, ФСФР есть до этого дело, мы же должны были старые акции отозвать, а новые зарегистрировать. Увеличение номинала акции происходит только после того, как ФСФР зарегистрировала новую эмиссию, после этого можно идти в налоговую. В нашем случае мы нарушили порядок, можем ли мы сослаться на недействительность сделки? И оставить все как было до увеличения?

[Денис В.]

Стефани, нет, нету пока.... вернее я искал и не нашел (по кассационным только искал).
Цена вопроса большая?

[Стефани]

С учетом того, что директор принципиально отказывается платить - большая , около 60000, для нас это существенно...

[Денис В.]

Стефани, ну если вас устроят мои измышления с причинами - я изложу с цитатами.

[Стефани]

Очень устроят!

[Денис В.]

Ну чтож - получите-распишитесь... надеюсь получится немного связно

Согласно ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщиков, полученные им в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1 ст. 28 Закона № 208-ФЗ...., уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.
При увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций происходит одновременное увеличение номинальной стоимости всех выпущенных акций данного выпуска (а сейчас выпуск всего один). В связи с осуществлением этой процедуры, никакие права, удостоверяемые акцией не меняются (нет изменений в соотношении долей при голосовании, при распределении дивидендов либо при распределении имущества в случае ликвидации общества). Согласно п. 1 ст. 25 Закона 208-ФЗ, номинальная стоимость всех акций является в совокупности лишь величиной объявленного уставного капитала.
Согласно ст. 142 ГК РФ, ценная бумага - это документ, удостоверяющий имущественные права. С передачей ценной бумаги происходит передача всех прав, ею удостоверяемых в совокупности.

Следовательно, в процессе увеличения уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций, акционеры не получают экономической выгоды в виде изменения их прав, удостоверяемых принадлежащими им акциями.

Ст. 211 НК РФ, на которую ссылается Инспекция, предполагает налогообложение доходов в натуральной форме, которые определяются и облагаются при получении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), иного имущества либо имущественных прав.
Согласно вышесказанному, увеличение номинальной стоимости акций, принадлежащих налогоплательщикам не связано с получением товаров (работ, услуг), иного имущества либо имущественных прав и не может рассматриваться в качестве доходов в натуральной форме.


Можно дальше рассуждать про все элементы налогообложения, но это уже будет изыском (имхо)

[Маргоша]

Стефани, вы просто обязаны все вернуть к состоянию до увеличения уставного капитала, т.к. вы должны не просто уведомить ФСФР, а зарегистрировать новый выпуск акций (глава 5 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг п.5.1.) Сначала пройти всю процедуру, а потом уже регистрировать новый устав. В данный момент ваш устав недействителен, т.к. он состоит из акций, которых в природе не существует.

Денис, а от Вас я такого не ожидала: Не уверен ни в том, что это дело ФСФР (новые акции не выпускались и эмиссии не было, а как понимаю, просто увеличивался номинал акции),
Именно выпускаются новые акции и размещаются путем конвертирования

[Денис В.]

Маргоша, да, не глянул стандарты... последний раз такую операцию делал в 2000-м году... тогда ещестандарты действовали от 97 года....
Прошу пардона. Вы правы.

[Стефани]

Стефани, вы просто обязаны все вернуть к состоянию до увеличения уставного капитала,

Мы согласны, но как это сделать? Просто не знаю, как подступиться к решению этой проблемы, с чего начать?

[Маргоша]

Стефани, я так себе подозреваю, что в балансе делаете исправительные проводки и необходимо в налоговой отменить каким-то образом регистрацию нового устава.(Каким образом вам его удалось зарегистрировать без соответствующих документов из ФСФР одному богу известно)
И пошла песня с самого начала: собираете совет директоров и общее собрание акционеров по поводу увеличения уставного капитала, рисуете (лучше с привлечением соответствующих специалистов) решение об увеличении УК, регистрируете в ФСФР, проводите размещение, рисуете отчет об эмиссии, регистрируете отчет в ФСФР и только после этого делаете изменения в устав, и регистрируете их в налоговой инспекции.

[Стефани]

необходимо в налоговой отменить каким-то образом регистрацию нового устава.

А есть хоть какие-нибудь идеи по поводу того, как это можно сделать (отменить регистрацию)?