передача оборудования в монтаж от субподрядчика субподрядчику

[Гердочка]

Клерки! Помогите! Запуталась!
Ситуация: для нашего заказчика мы - субподрядчики по строительству. Мы закупаем оборудование, передаем его в монтаж своим субподрядчикам. Вопрос: какими документами мы его передаем? Если ОС-15, то ведь оборудование не у нас будет учитываться как ОС? Мы вроде посредника выступаем.

[Кисуля]

Гердочка,
- получили оборудование Дт 10 Кт 60
- потом переместили на склад Дт 15 Кт 10 (форма М-4).
- со склада передаем субподрядчику Дт 20(26) Кт 10 (форма М-11). с указанием в форме, кому и что передали. ИМХО.

[Кисуля]

Гердочка, только вот я не поняла, зачем вы хотите использовать карточку ОС-15?

"Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма N ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта."

[Кисуля]

тем более, насколько я знаю, этот акт по идее могут составлять организации, которые передают свои основные средства в монтаж. Но вы же не ОС свое передаете, а всего лишь "оборудование" в монтаж!

[Гердочка]

Кисуля, я уже сама ничего не понимаю. Говорю - запуталась. Я так понимаю, что формой М-11 мы не можем передать оборудование субподрядчику в монтаж. Это наш внутренний документ. "Применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами."
Таким образом я передаю оборудование со склада ответственному лицу (нашему сотруднику), а он в свою очередь передаст их субподрядной организации. Или я опять не права?

[Кисуля]

счас посмотрю рекомендации.. минутку

[Кисуля]

Эксклюзивная авторская консультация. Доступна только в системе КонсультантПлюс
------------------------------------------------------------------

Организация является генеральным подрядчиком по строительству объекта. Сметная стоимость строительства составляет 960 000 руб., в том числе НДС 160 000 руб. Для установки на объекте было приобретено оборудование, стоимость которого составляет 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб., и включается в сметную стоимость объекта. Монтаж оборудования осуществляется субподрядной организацией. Стоимость работ по монтажу составляет 36 000 руб., в том числе НДС 6000 руб. Расходы организации по выполнению работ собственными силами составили 600 000 руб. Объект сдан заказчику. Расчеты с заказчиком и субподрядчиком проведены денежными средствами. Учет ведется в соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Выручка от реализации для целей налогообложения определяется методом "по отгрузке".

Правоотношения сторон при строительстве подрядчиком объекта по заданию заказчика регулируются параграфом 3 "Строительный подряд" гл.37 "Подряд" Гражданского кодекса Российской Федерации.
По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (ст.740 ГК РФ).
Статьей 745 ГК РФ определено, что обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.
Согласно ст.706 ГК РФ, если законом или договором подряда не установлена обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.
Правила отражения в бухгалтерском учете операций подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167.
В соответствии с п.3 ПБУ 2/94 объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.
Согласно п.11 ПБУ 2/94 затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т.е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.
Затраты формируются по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения, т.е. окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику.
При применении указанного ПБУ 2/94 подрядной организации следует руководствоваться Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ (утверждены Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7, далее - Рекомендации) (п.14 ПБУ 2/94).
Указанными Рекомендациями определен состав затрат, включаемых в себестоимость строительных работ, а также правила формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Пунктом 4.37 Методических рекомендаций определено, что незавершенное производство при выполнении строительных работ состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также стоимости работ субподрядных организаций, принятых и оплаченных генподрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство.
Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых собственными силами, учитывается на отдельном субсчете счета "Основное производство" и определяется общей суммой затрат строительной организации на производство таких работ.
Выполненные субподрядными организациями работы учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной цене на счете "Основное производство" в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете.
Учет затрат подрядчика по выполнению строительно - монтажных работ ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 20 "Основное производство". В приведенной таблице отражения в учете хозяйственных операций использованы следующие наименования субсчетов по счету 20 "Основное производство": 20-1 "Затраты по работам, выполненным собственными силами", 20-2 "Затраты по работам, выполненным субподрядными организациями".
В рассматриваемой ситуации сметная стоимость строительства включает в себя стоимость устанавливаемого на объекте оборудования.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов наличие и движение готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), учитывается на счете 10 "Материалы", субсчет 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали". Считаем, что на данном субсчете можно учесть и приобретенное генеральным подрядчиком для монтажа на строящемся объекте оборудование.

[Кисуля]

В данном случае организация не может использовать ни счет 07 "Оборудование к установке", поскольку он применяется предприятиями - застройщиками, ни счет 01 "Основные средства", который предназначен для обобщения информации о принадлежащих предприятию основных средствах.
Передача оборудования субподрядной организации для монтажа отражается у генерального подрядчика записями в аналитическом учете по счету 10.
После приемки от субподрядчика результатов выполненных работ по монтажу оборудования его стоимость списывается в дебет счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы".
Пунктами 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 определено, что выручка от выполнения работ является доходом по обычным видам деятельности и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и (или) дебиторской задолженности, исходя из договорной цены выполненных работ.
В бухгалтерском учете информация о доходах от обычных видов деятельности, а также финансовом результате по этим видам деятельности формируется согласно Плану счетов на счете 90 "Продажи".
При признании в бухгалтерском учете выручки от выполнения строительных работ ее сумма отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость выполненных работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость на основании пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговая база при реализации выполненных строительных работ определяется как полная сметная стоимость этих работ без включения НДС (п.1 ст.154 НК РФ).
Сумма выручки от выполнения строительных работ облагается налогом на пользователей автомобильных дорог по ставке 1%, сумма которого включается в состав затрат по производству и реализации работ, услуг тех периодов, в которые осуществлялась указанная реализация (п.п.35, 36, 44 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды").
При этом строительные организации уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог с суммы выручки от реализации строительных работ, выполненных собственными силами (п.33.6 Инструкции N 59).

--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оприходовано ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборудование, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенное для ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦установки на строящемся ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦объекте ¦ 10-2 ¦ 60 ¦100 000¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборудованию ¦ 19 ¦ 60 ¦ 20 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦поставщику оборудования ¦ 60 ¦ 51 ¦120 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС по приобретенному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборудованию <*> ¦ 68 ¦ 19 ¦ 20 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦Записями в аналитическом учете по счету 10 ¦ передачи ¦
¦отражена передача оборудования субподрядной ¦ оборудования ¦
¦организации для его монтажа ¦ в монтаж ¦
+-------------------------T------T------T-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приемке ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ выполненных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ работ, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Справка ¦
¦Приняты от субподрядчика ¦ ¦ ¦ ¦ о стоимости ¦
¦выполненные монтажные ¦ ¦ ¦ ¦ выполненных ¦
¦работы (36 000 - 6000) ¦ 20-2 ¦ 60 ¦ 30 000¦ работ и затрат ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выполненным работам ¦ 19 ¦ 60 ¦ 6 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Включена в затраты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦строительству стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦установленного ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦оборудования ¦ 20-1 ¦ 10-2 ¦100 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ 02, ¦ ¦ Журнал учета ¦
¦ ¦ ¦ 10, ¦ ¦ выполненных ¦
¦Отражены расходы по ¦ ¦ 70, ¦ ¦ работ ¦
¦выполнению работ ¦ ¦ 69 ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦собственными силами ¦ 20-1 ¦ и др.¦600 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки ¦
¦Признана выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ законченного ¦
¦выполнения строительных ¦ ¦ ¦ ¦ строительством ¦
¦работ ¦ 62 ¦ 90-1 ¦960 000¦ объекта ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выполненным работам ¦ 90-3 ¦ 68 ¦160 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен налог на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦пользователей автодорог ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦((960 000 - 160 000 - ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦30 000) х 1%) ¦ 20-1 ¦ 68 ¦ 7 700¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана фактическая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦строительных работ, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выполненных собственными ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦силами (600 000 + ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦100 000 + 7700) ¦ 90-2 ¦ 20-1 ¦707 700¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦строительных работ, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выполненных подрядной ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦организацией ¦ 90-2 ¦ 20-2 ¦ 30 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Получены от заказчика ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦денежные средства в ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦оплату строительных работ¦ 51 ¦ 62 ¦960 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦субподрядчику ¦ 60 ¦ 51 ¦ 36 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС по выполненным ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦субподрядчиком работам ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦<**> ¦ 68 ¦ 19 ¦ 6 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Заключительными оборотами¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦месяца отражен финансовый¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦результат от сдачи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦объекта заказчику ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(960 000 - 160 000 - ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦30 000 - 707 700) ¦ 90-9 ¦ 99 ¦ 62 300¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------

-------------------------------
<*> Сумму НДС по приобретенному для установки на объекте оборудованию организация имеет право принять к вычету после принятия оборудования к учету при наличии счета - фактуры и документа, подтверждающего фактическую оплату выполненных работ, на основании ст.ст.171, 172 НК РФ.
<**> Сумму НДС по работам, выполненным субподрядчиком, организация имеет право принять к вычету после их оплаты на основании ст.ст.171, 172 НК РФ.

Ю.С.Орлова
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
25.06.2001

[Гердочка]

ОГО!!! Спасибо большое, почитаю

[Кисуля]

В данном случае организация не может использовать ни счет 07 "Оборудование к установке", поскольку он применяется предприятиями - застройщиками, ни счет 01 "Основные средства", который предназначен для обобщения информации о принадлежащих предприятию основных средствах.

Счет 07 "Оборудование к установке"

Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями - застройщиками.
К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно - измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
На счете 07 "Оборудование к установке" не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по мере поступления их на склад или в другое место хранения.
Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.
Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или др.
Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.
При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 07 "Оборудование к установке" ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).