<p><strong>Письмо ФНС России от <a href="http://buhsmi.ru/lenta/20752/">24.11.05 № ММ-6-03/988</a> «Об особенностях налогообложения налогом на добавленную стоимость при переходе налогоплательщиков НДС на упрощенную систему налогообложения и на уплату единого налога на вмененный доход и при переходе к общему режиму налогообложения» </strong></p>
<p>Олег Гульст, эксперт «УНП»</p>
<p>Смена налогового режима неизбежно вызывает массу проблем у бухгалтера. На самые злободневные вопросы, связанные с «переходным» периодом, дали ответы специалисты ФНС России в письме от 24.11.05 № ММ-6-03/988. Этот документ выпущен как нельзя кстати. Ведь, как правило, переходят на другую систему налогообложения с начала года. Так что бухгалтеры смогут вовремя учесть все рекомендации налоговиков, переходя на спецрежимы или же возвращаясь на обычную систему налогообложения. </p>
<p><strong>Переход на спецрежим </strong></p>
<p>Первый вопрос, рассмотренный налоговиками, касается авансов. Ситуация такова: до перехода на «упрощенку» или «вмененку» получены авансы. С этих платежей перечислен в бюджет НДС. Отгрузка же товаров (выполнение работ, оказание услуг) происходит после перехода на спецрежим. Налоговые органы считают, что в этом случае права на вычет по перечисленному в бюджет с авансов НДС нет. </p>
<p>Правда, налоговики предлагают выход из этой ситуации. Чтобы использовать свое право на вычет, нужно заранее предусмотреть последствия перехода на специальные налоговые режимы. Для этого необходимо внести соответствующие изменения в договор с покупателем. А именно - цену договора нужно уменьшить на сумму НДС, так как отгрузка будет происходить уже без этого налога. В таком случае суммы НДС принимаются к вычету в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему или ЕНВД. </p>
<p>Специалисты ФНС рассмотрели и обратную ситуацию. Товар отгружен (работы выполнены, услуги оказаны) до перехода на упрощенную систему или «вмененку». Покупателю выставлен счет-фактура с НДС. Оплата же произведена после перехода на специальный режим. </p>
<p>Если организация или предприниматель определяет налоговую базу «по отгрузке», то проблем не возникает. НДС перечислен в бюджет в том периоде, когда фирма находится еще на общем режиме. </p>
<p>Если же НДС рассчитывается «по оплате», то дело обстоит сложнее. Ведь оплата поступит в периоде, когда обязанности исчислять НДС уже нет. Налоговики считают, что в данном случае налогоплательщик обязан перечислить в бюджет НДС на том основании, что счет-фактура выставлен с выделенной суммой налога. </p>
<p>С нашей точки зрения, платить налог не надо. Ведь пока организация являлась плательщиком налога на добавленную стоимость, условия для определения налоговой базы у нее отсутствовали (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). А в момент возникновения налоговой базы фирма уже не является плательщиком НДС.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?38735