НДС в переходный период

[Вита-М]

Наша фирма в 2005 году применяла метод "по отгрузке". Соответственно, согласно закону № 119-ФЗ мы должны НДС в сумме неоплаченной на 01.01.06 г. кредиторской задолженности включать в налоговую базу равными долями в течение первого полугодия 2006 г. Но в Интернете встречала разъяснения (в т.ч. на сайте www.r29.nalog.ru), что если в этот период мы гасим кред. зад-ть и НДС с погашенной зад-ти в налоговом периоде окажется больше рассчитанного в соответствии с п. 10 ст. 2 закона № 119-ФЗ, то мы имеем право принять к вычету именно "оплаченный" НДС, а не "рассчитанный". Кто что думает по этому поводу и вообще откуда взялись эти разъяснения, какой правовой контекст они под собой имеют?

[Елена_М]

http://www.buh.ru/newsDescr-2475

[Елена_М]

П И С Ь М О
10 февраля 2006 г. N 03-04-15/31

""

Федеральная налоговая служба в связи с письмом Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской
Федерации от 31.10.2005 N 03-04-11/288 по вопросу о порядке применения
налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 10 статьи 2 Федерального
закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими
силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах" просит направить в ФНС России официальную позицию
Минфина России по указанному вопросу с целью информирования
территориальных налоговых органов.
Убедительная просьба привести в ответе следующий пример.
У налогоплательщика, применявшего до 2006 года учетную политику в
целях налогообложения налогом на добавленную стоимость "по отгрузке"
сумма кредиторской задолженности, с учетом НДС составила 3953 рублей (в
т.ч. НДС 603 руб.). В какой сумме следует принять к вычету НДС в январе,
феврале, марте, апреле, мае и июне, в том случае, если в январе
налогоплательщиком будет оплачено 472 руб. (в т.ч. НДС 72 руб.)
числящейся кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 г.,
феврале - 1180 руб. (в т.ч. НДС 180 руб.), в марте - 1416 руб. (в т.ч.
НДС 216 руб.), а в апреле и мае оплаты кредиторской задолженности,
числящейся на 31.12.2005 г. не будет производиться.
Исходя из условий примера просьба подтвердить правомерность принятия
к вычету суммы НДС в мае 2006 г. в размере, меньшем, чем размер 1/6 доли
кредиторской задолженности, приходящейся на пятый месяц первого полугодия
2006 года и правомерность непринятия к вычету суммы НДС в доле 1/6 от
суммы кредиторской задолженности, приходящейся на шестой месяца# первого
полугодия 2006 года.
В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 172 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) в редакции, действующей до
1 января 2006 года, вычеты сумм налога, предъявленные продавцами
налогоплательщику при приобретении основных средств и (или)
нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса,
производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных
средств и (или) нематериальных активов. При этом в соответствии с пунктом
2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при приобретении данных основных
средств и (или) нематериальных активов, для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 "Налог
на добавленную стоимость" Кодекса.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие в 2005 году учетную
политику в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость "по
отгрузке" и принявшие к учету до 1 января 2006 года основные средства и
(или) нематериальные активы, оплата за которые произведена частично либо
не произведена до 1 января 2006 года, на 1 января 2006 года покажут
кредиторскую задолженность (в сумме задолженности перед продавцом данных
основных средств или нематериальных активов). При частичной оплате до 1
января 2006 года указанных основных средств или нематериальных активов,
положения пункта 10 статьи 2 Федерального закона N 119-ФЗ будут
распространяться только на суммы задолженности перед продавцом этих
основных средств или нематериальных активов. Однако, сумма налога, не
принятая к вычету по таким основным средствам или нематериальным активам
будет превышать сумму налога, числящуюся в сумме кредиторской
задолженности.
В связи с изложенным, предлагается рассмотреть вопрос о
целесообразности принятия к вычету сумм НДС, предъявленных при
приобретении основных средств (как требующих, так и не требующих сборки,
монтажа) или нематериальных активов по договорам купли-продажи, принятых
к бухгалтерскому учету до 1 января 2006 года, единовременно в полном
объеме (при наличии полной оплаты), вне зависимости от вида учетной
политики, применяемой налогоплательщиком в целях исчисления НДС в 2005
году либо для налогоплательщиков, применяющих учетную политику в целях
налогообложения налогом на добавленную стоимость "по отгрузке", налоговый
вычет предоставлять в первом полугодии 2006 года равными долями исходя из
полной стоимости основных средств (вне зависимости от даты оплаты).

В связи с вашими письмами о порядке применения пункта 10 статьи 2
Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в
главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о
признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" в отношении вычетов налога на
добавленную стоимость, осуществляемых налогоплательщиками, определяющими
до 1 января 2006 года момент определения налоговой базы как день отгрузки
товаров (работ, услуг), Минфин России сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 10 статьи 2 Федерального закона от 22 июля
2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных
положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"
(далее - Закон), вступившего в действие с 1 января 2006 года,
налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до 1
января 2006 года момент определения налоговой базы как день отгрузки
товаров (работ, услуг), производят вычеты сумм налога, не оплаченных при
приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были
приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года
равными долями. Поэтому, в случае если сумма налога на добавленную
стоимость (далее - НДС) по товарам (работам, услугам), имущественным
правам, принятым к учету до 1 января 2006 года, уплаченная указанными
налогоплательщиками в соответствующем налоговом периоде первого полугодия
2006 года, меньше суммы НДС, подлежащей вычету в соответствии с пунктом
10 статьи 2 Закона, то вычету подлежит сумма НДС, не превышающая размера
рассчитанной доли НДС, подлежащей вычету в соответствии с данным пунктом.
В случае если сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным
правам, принятым к учету до 1 января 2006 года, уплаченная указанным
налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде первого полугодия
2006 года, превысит сумму НДС, подлежащую вычету в соответствии с пунктом
10 статьи 2 Закона, то налогоплательщик вправе произвести вычет
фактически уплаченной суммы НДС. При этом перерасчет размера долей
неоплаченных сумм НДС, подлежащих вычету в последующих налоговых
периодах, не производится.
Например, исходя из ситуации, изложенной в вашем письме:
сумма НДС по кредиторской задолженности, числящейся по состоянию на
31 декабря 2005 г. (включительно), составляет 600;
сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 10 статьи 2
Закона, составляет 1/6 от 600, то есть 100 (налоговый период -
календарный месяц);

-------------------------------------------------------------------------
налоговый период ' сумма НДС, фактически 'налогоплательщик вправе
(месяц) 2006 г. ' уплаченная 'произвести вычет суммы
' налогоплательщиком ' НДС
-------------------------------------------------------------------------
январь 72 100
февраль 180 180
март 216 216
апрель - 100
май 4 4
июнь - -

Исходя из условий примера, в случае, если в феврале и марте 2006
года налогоплательщик предъявит к вычету фактически уплаченную сумму НДС
в размере 1/6 от 600, а в апреле - сумму НДС в размере 1/6 от 600, то
сумма НДС, не предъявленная налогоплательщиком к вычету до мая 2006 года,
составит 4. Поэтому в мае 2006 года налогоплательщик вправе предъявить к
вычету сумму НДС в размере 4.
Таким образом, исходя из условий примера, вся сумма НДС по
кредиторской задолженности, то есть 600, будет полностью предъявлена к
вычету в течение пяти месяцев 2006 г. и, соответственно, предъявлять к
вычету НДС в мае и июне 2006 года в размере 1/6 от 600, то есть по 100,
неправомерно.
Что касается вычетов НДС, предъявленных налогоплательщикам,
определяющим до 1 января 2006 года момент определения налоговой базы как
день отгрузки, и уплаченных ими частично до 1 января 2006 года при
приобретении основных средств и нематериальных активов, принятых на учет
до 1 января 2006 года, то поскольку статьей 2 Закона особый порядок
применения вычетов НДС по основным средствам и нематериальным активам,
уплаченного частично до 1 января 2006 года и не принятого к вычету до 1
января 2006 года, не установлен, по нашему мнению, данные суммы НДС
подлежат вычетам в налоговом периоде, в котором будет предъявлена к
вычету последняя сумма НДС по кредиторской задолженности по этим основным
средствам и нематериальным активам, числящаяся по состоянию на 31 декабря
2005 г. (включительно).

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики М.А. Моторин

[Вита-М]

Ой, спасибо вам большое, а то совсем замучилась!