Статья: Бухгалтерскоий учет постоянных разниц
<p> Николай Кескинов, специально для Клерк.Ру </p><blockquote>
<p>Согласно ПБУ 18/02 «под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов». Как следует из определения постоянной разницы, она возникает один раз в бухгалтерском учете и отражается в учете также один раз. </p>
</blockquote>
<p>Рассмотрим, насколько верно данное утверждение. </p>
<p>Допустим, организация приобрела некий объект основных средств. Сумма, уплаченная поставщику, составила 141 600 рублей (в т.ч. НДС 21 600 руб.). </p>
<p>Пусть объект приобретался за счет кредита. Проценты за кредит, включенные в первоначальную стоимость объекта, составили 5 000 рублей. При этом, исходя из положений ст.288 НК РФ, предельно допустимая величина процентов за кредит, рассчитанная с учетом ставки рефинансирования Банка России, относимая к расходам, составила 4 000 руб. </p>
<p>Предположим также, что объект покупался лицом, которое для этого было направлено в командировку. Размер суточных составил 6 000 руб., однако, исходя из нормы суточных (100 руб. в сутки), предельная величина, относимая в расходы для целей налогового учета, равна 4 000 руб. </p>
<p>Первоначальная величина основного средства для целей бухгалтерского учета равна 131 000 руб. </p>
<p>Расходы в размере 3 000 руб. (1 000 руб. – проценты за кредит, 2 000 руб. – командировочные) составят постоянную разницу. </p>
<p>Постоянное налоговое обязательство равно: </p>
<p>3 000 * 24 % = 840 руб. </p>
<p><strong>Д 99 «Прибыли и убытки» к 68 «Расчеты по налогам и сборам»</strong> на сумму 840руб. </p>
<p>Для упрощения примера амортизация по объекту начнет начисляться линейным методом (10% ежегодно) и с одного момента времени. </p>
<p>Пусть налоговая база по бухучету за первый год составит 100 000 руб. </p>
<p>Условный расход равен: 100 000 * 24% = 2 400 руб. </p>
<p>Текущий налог на прибыль равен: 2 400 + 840 = 3 240 руб. </p>
<p><strong>Д 99 «Прибыли и убытки» к 68 «Расчеты по налогам и сборам»</strong> на сумму 3240 руб. </p>
<p>Теперь представим, что объект на следующий год выбывает. При этом успевает самортизироваться только 1/10 часть первоначальной стоимости. </p>
<p>Исходя из величины первоначальной стоимости (120 000 + 5 000 + 6 000), в расходы через амортизационные отчисления была отнесена величина 13 100 руб. (12 000 + 500 + 600). </p>
<p>Получается следующая ситуация. В налоговом учете в качестве непринимаемых расходов была признана сумма в размере 3 000 руб. Однако, в бухгалтерском учете в расходы попали не 3 000 руб., а всего 300 руб. </p>
<p>Следовательно, если предполагать первоначально, что объект прослужит год, величина постоянной разницы будет равна руб., и соответственно величина постоянного налогового обязательства составила бы 72 руб. </p>
<p>Текущий налог на прибыль бы составил 2 472 руб. (2 400 + 72).
Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?46133
