ОС

[ИрС]

При переходе на УСНО с общего режима НДС восстанавливается по ОС. А остаточная стоимость ОС (на УСНО) увеличется на НДС? И аморизация уже будет расчитываться с этой суммы?

[Ученица 777]

Вопрос: ООО в 2003 - 2004 гг. осуществляло свою деятельность с применением УСН. В 2004 г. организацией было приобретено и установлено ОС (видеотабло). Стоимость ОС учтена в составе затрат в полном объеме в том же отчетном периоде, в котором оно было введено в эксплуатацию.
1. В связи с вступлением в силу с 01.01.2005 нового закона о ЕНВД ООО перешло на ЕНВД. Следует ли сторнировать уже списанную в расходы стоимость ОС - видеотабло и пересчитывать единый налог? Как начислять амортизацию на видеотабло в 2005 г.?
2. Нужны ли корректировки по единому налогу при УСН, если ООО в период применения ЕНВД продает (или передает) ОС - видеотабло?
3. Если под ЕНВД подпадает один из видов деятельности ООО (деятельность, связанная с видеотабло), могут ли остальные виды деятельности остаться на УСН или они должны быть переведены на общий режим налогообложения?
4. В 2004 г. (при применении предприятием УСН) ОС - видеотабло было застраховано по форме добровольного страхования от несчастных случаев и т.п., сумма страховки не была включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. В сентябре 2004 г. при наступлении страхового случая ОС был нанесен ущерб. Сумма ущерба возмещена страховщиком в июне 2005 г. (при применении обществом ЕНВД). Как и где учесть данную сумму?
5. При переходе ООО с УСН на общий режим налогообложения образовалась положительная разница между суммой расходов на приобретение ОС, принятых при исчислении налоговой базы за период применения УСН, и суммой амортизации, начисленной за тот же период. Каким налогом - единым налогом при УСН или налогом на прибыль - облагается указанный доход?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 июля 2005 г. N 03-11-04/3/4

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.
По первому вопросу. Пунктом 3 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено отражение в налоговом учете организаций остаточной стоимости основных средств при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения на дату осуществления этого перехода.
Поскольку налоговый учет доходов и расходов при уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не осуществляется, остаточная стоимость основных средств при переходе с упрощенной системы налогообложения не определяется.
В бухгалтерском учете как в период применения упрощенной системы налогообложения, так и при переходе на уплату единого налога на вмененный доход основные средства учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Поэтому амортизация по основным средствам начисляется также в соответствии с названным ПБУ.
По второму вопросу. В случае реализации в период уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности объекта основных средств, приобретенного в период применения упрощенной системы налогообложения, нужно пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период пользования этим объектом основных средств, руководствуясь при этом положениями п. 3 ст. 346.16 Кодекса.
По третьему вопросу. В соответствии с п. 4 ст. 346.12 Кодекса налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, вправе применять упрощенную систему налогообложения по видам деятельности, не переведенным на уплату названного налога.
Поэтому при переводе организации на уплату единого налога на вмененный доход от рекламной деятельности она может применять упрощенную систему налогообложения по другим осуществляемым видам деятельности.
По четвертому вопросу. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов (в том числе внереализационных доходов) при применении упрощенной системы налогообложения признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.
На сумму страхового возмещения за ущерб, причиненный объекту основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, полученную организацией после ее перевода на уплату единого налога на вмененный доход, перерасчет налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в рамках упрощенной системы налогообложения, не осуществляется.
Если организация осуществляет иные виды деятельности, облагаемые единым налогом в соответствии с гл. 26.2 Кодекса, то сумма страхового возмещения учитывается при определении налоговой базы по этому налогу отчетном в периоде ее получения.
По пятому вопросу. В соответствии с п. 3 ст. 346.25 Кодекса при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом амортизации, исчисленной за время применения упрощенной системы налогообложения по правилам гл. 25 Кодекса.
Если сумма расходов на приобретение основных средств, учтенная при применении упрощенной системы налогообложения, превышает сумму амортизации, начисленной по правилам гл. 25 Кодекса, то полученная разница признается доходом организации и облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
05.07.2005

[Ученица 777]

Вопрос: В каком порядке рассчитывается остаточная стоимость объектов ОС, приобретенных организацией до перехода на упрощенную систему налогообложения (УСНО), для целей включения в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по единому налогу: исходя из данных бухгалтерского учета или данных налогового учета на основе норм гл.25 НК РФ? В п.3 ст.346.16 НК РФ об этом ничего не сказано.
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Пунктом 3 ст.346.16 Налогового кодекса РФ определено, что в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСНО, их стоимость включается в учитываемые для целей обложения единым налогом расходы в следующем порядке:
- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями. Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
Как видим, исходя из положений п.3 ст.346.16 НК РФ затруднительно определить, данные какого именно из учетов (бухгалтерского либо налогового) должны браться организацией за основу при расчете остаточной стоимости объектов ОС, приобретенных до перехода на УСНО.
Однако пп.2 п.1 ст.346.25 НК РФ уточняет, что на дату перехода на упрощенную систему налогообложения организацией в налоговом учете (для целей исчисления единого налога) отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, то есть исходя из данных налогового учета, который велся организацией в период применения общей системы налогообложения для определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Несмотря на то что данная норма прямо распространена законодателем на организации, применявшие для целей налогообложения прибыли метод начисления при определении доходов и расходов, считаем, что ею вправе воспользоваться также организации, применявшие кассовый метод определения доходов и расходов.

А.И.Дыбов
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
18.02.2004

[ИрС]

Т.е. получается, что остаточная ст-ть= осттаточная ст-ть + (НДС - амортизция)?