Разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ

[nika777]

Господа, помогите, пожалуйста. Не могу найти, включают ли сейчас в расходы при расчете налога УСН отрицательную разницу, возникшую между курсом покупки валюты у банка и курсом ЦБ на дата покупки и куда ее вооще относить (в 1С какие проводки). Заранее спасибо.

[Ученица 777]

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 49, 2004

На этот раз налоговики обратили свое внимание на вопрос о положительных и отрицательных курсовых разницах (Письмо ФНС России от 12 ноября 2004 г. N 22-1-14/1786).
В своих разъяснениях Управление налогообложения малого бизнеса сообщает следующее. Организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ. В объект также включаются и внереализационные расходы, поименованные в ст.250 НК РФ. Об этом говорится в п.1 ст.346.15 НК РФ. Внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы. Она образуется из-за отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п.2 ст.250 НК РФ).
Исходя из вышеизложенного, ФНС делает следующий вывод, что организация-"упрощенец" должна учитывать в составе доходов также и положительную курсовую разницу. Сразу напрашивается вопрос: все ли нюансы учли налоговики, высказывая такую точку зрения? Например, какие курсовые разницы могут возникнуть, если организация доходы и расходы признает в момент оплаты? Следует отметить, что разъяснения получились неконкретные. Осталось много неясных моментов относительно положительных курсовых разниц.
В случае возникновения у "упрощенца" отрицательных разниц чиновники заняли такую позицию.
Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением "упрощенки", установлен п.1 ст.346.16 НК РФ. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы в данный список не включены, так как он является закрытым. Отсюда следует, что, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, "упрощенцы" не вправе при исчислении налоговой базы уменьшить сумму полученных доходов на указанные расходы.
Следует отметить, что МНС ранее придерживалось точки зрения, которая изложена в Письме УМНС России по г. Москве от 4 декабря 2003 г. N 21-09/67477. Так же, как и в Письме ФНС, московские налоговики ссылались на ст.346.15 НК РФ. В ней сказано, что при определении объекта налогообложения внереализационные доходы учитываются в соответствии со ст.250 НК РФ. Далее они руководствуются ст.346.17 НК РФ. В этой статье определен порядок признания доходов и расходов. Датой получения доходов признается день поступления средств на счетах в банках и (или) в кассу, получение другого имущества и имущественных прав. Расходы признаются в налоговом учете только после их фактической оплаты. Иными словами, для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, установлен кассовый метод признания доходов и расходов.
В разъяснениях приводится и определение курсовой разницы. Она представляет собой разницу между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центробанка России на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центробанка России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н).
В Письме также говорится, что доходы и расходы в иностранной валюте должны учитываться в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом необходимо учесть, что доходы, а также расходы пересчитываются по официальному курсу Центробанка России. Этот курс берется на дату получения доходов и (или) расходов.
В итоге УМНС утверждало, что у организаций-"упрощенцев" ни доходы в виде положительной курсовой разницы, ни расходы в виде отрицательной курсовой разницы не возникают. Следовательно, они не учитываются при исчислении единого налога.
По мнению автора, в последнем творении налоговиков рассматривается частный случай. Он применяется тогда, когда положительная курсовая разница образуется из-за отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центробанком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Е.Букач
Эксперт "БП"
Подписано в печать
02.12.2004

[Ученица 777]

Расходы в виде курсовой разницы

Отрицательная курсовая разница между курсом продажи валюты и курсом, который установил Центральный банк РФ, налогоплательщиками, переведенными на УСНО, в расходах не учитывается. Такие разъяснения даны ФНС России в Письме от 12.11.2004 N 22-1-14/1786. Налоговики ссылаются на отсутствие расходов в виде отрицательной курсовой разницы в исчерпывающем перечне расходов, установленном п.1 ст.346.16 НК РФ.
Однако положительную курсовую разницу, возникающую при такой операции, в случае применения "упрощенки" необходимо включить в доходы и уплатить с данных доходов единый налог. При этом налоговые органы приводят следующие аргументы. Статья 346.15 НК РФ требует от налогоплательщиков, применяющих УСНО, руководствоваться перечнем доходов, который приведен в ст.250 НК РФ. В п.2 этой статьи как раз и упомянуты положительные разницы между курсом, по которому продана валюта, и курсом, установленным Центральным банком РФ.

[nika777]

Все это так. Но с этого года в НК внесены изменения. В п. 1 ст. 336.16 добавлен пункт "34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации." Только вот при покупке валюты разница образуется не из-за изменения курса ЦБ. Следует ли понимать, что по отношению к курсовыме разницам, возникшиме из-за разницы курса ЦБ и курса банка все осталось по прежнему и на расходы их относить нельзя.

[Girine]

Следует ли понимать, что по отношению к курсовыме разницам, возникшиме из-за разницы курса ЦБ и курса банка все осталось по прежнему и на расходы их относить нельзя.

Я считаю, что не включать в расходы.
По гл. 25 НК во внереализационные расходы включаются
5)расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств;
......
6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций устанавливаются статьей 291 настоящего Кодекса);

По 26 главе, применительно к УСН
34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации

Про разницу, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ в главе 26 упоминания нет.
Т.ч. при включении таких разниц в расходы, будут проблемы.

[Ученица 777]

относить нельзя

да

[Аноним]

Расходы в виде курсовой разницы

Это не курсовые разницы, а убыток от продажи валюты.

[nika777]

А нельзя ли отнести эту разницу на расходы по приобретению товаров, так как валюта покупалась для оплаты товара, приобретаемого для последующей реализации.