Прямые расходы

[Пуша]

Уважаемые клерки!
Прошу разъяснить по ст.320 расчет прямых расходов для торговли , а то чем больше я эту стаью читаю,тем меньше понимаю. Спасибо!

[БУХ_алтер]

Итак, Закон N 58-ФЗ изложил ст. 320 НК РФ в новой редакции. Для понимания сути внесенных поправок сгруппируем их по двум основным направлениям. В качестве первого из них рассмотрим изменение порядка формирования покупной стоимости товаров, в качестве второго - уточнение порядка распределения прямых расходов.
Итак, Закон N 58-ФЗ предоставил налогоплательщикам, занимающимся торговой деятельностью, право самостоятельно определить порядок формирования стоимости товаров с учетом расходов, связанных с процессом приобретения.
Условиями реализации такого права являются, во-первых, установление указанного порядка учетной политикой для целей налогообложения, во-вторых, применение разработанного и утвержденного порядка в течение не менее двух налоговых периодов. При этом новая редакция ст. 320 НК РФ, равно как и ст. 319, не содержит указания на последовательность указанных периодов, но мы уже отмечали, что, по нашему мнению, именно последовательное применение утвержденного порядка подразумевалось Законом N 58-ФЗ.
Таким образом, благодаря Закону N 58-ФЗ налогоплательщик получил законодательно установленное право на сближение налогового и бухгалтерского учета в части формирования стоимости покупных товаров. Напомним, что согласно п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) материально-производственные запасы в целом и товары, предназначенные для перепродажи, в частности принимаются к бухгалтерском учету по фактической себестоимости. При этом под фактической себестоимостью понимается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением возмещаемых налогов), которые, в частности, включают: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, таможенные пошлины, суммы невозмещаемых налогов, посреднические вознаграждения, затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования и иные затраты, непосредственно связанные с их приобретением.
Обратим внимание налогоплательщиков на то, что сближение бухгалтерского и налогового порядка формирования стоимости покупных товаров, помимо очевидного плюса - отсутствия необходимости учета разниц по правилам ПБУ 18/02, имеет один существенный минус - значительная часть расходов, связанных с приобретением товаров, которая раньше единовременно списывалась в составе косвенных расходов текущего отчетного (налогового) периода, будет "зависать" в стоимости товаров до момента их реализации. Учитывая, что выбранный порядок формирования стоимости товаров необходимо будет применять в течение как минимум двух налоговых периодов (лет), целесообразно определиться с оценкой экономической эффективности каждого из возможных вариантов.
Стоимость приобретения товаров (в старой редакции ст. 320 НК РФ она именовалась стоимостью покупных товаров) учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. При этом учетной политикой для целей налогообложения должен быть установлен один из четырех возможных способов оценки покупных товаров. Никаких изменений ранее действовавшего порядка не предусмотрено.
Что касается деления расходов по торговым операциям на прямые и косвенные, то никаких изменений установленного порядка Закон N 58-ФЗ также не предусмотрел. Как и до его вступления в силу, к прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада покупателя (налогоплательщика) при условии, что они не включены в цену приобретения соответствующих товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Отметим, что новая редакция ст. 320 НК РФ не содержит уточнения относительно порядка списания внереализационных расходов, как это предусмотрено уточненной редакцией ст. 318 ("В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы"). Однако полагаем, что здесь вполне применима аналогия, а отсутствие прямого указания на это в ст. 320 является просто технической ошибкой законодателя.
По поводу второго направления действия поправок - уточнения порядка распределения прямых расходов - отметим, что Закон N 58-ФЗ внес два вполне логичных уточнения. Первое из них состоит в том, что распределению по методу "среднего процента" подлежит не вся сумма прямых расходов (к которым относится и сама стоимость приобретения товаров), а только транспортные расходы. Второе уточнение заключается в том, что для расчета принимается весь остаток нереализованных товаров, а не только складской остаток. При этом алгоритм распределения остался прежним.