Выбытие ОС (вклад в УК)

[AidanPryde]

Добрый день!
Возник вопрос - как правильней отразить в бу вклад в ук основным средством.
Вопрос №1: включаются ли в стоимость фин. вложения доп. расходы, связанные с выбытием? Или только остаточная стоимость выбывающего основного средства?
Вопрос №2: Какая на ваш взгляд оптимальная схема проводок?
Схема 1.
1) Остаточная стоимость осносится на 76 счет: Дт 76 Кт 01_выбытие
2) Формируется цена фин. вложения: Дт 58 Кт 76
3) Корректируется 58 счет в корреспонденции с 91-ым на сумму разницы между остаточной стоимостью (и доп. расходами??) и суммой, согласованной учредителями.

Схема 2.
Все тоже самое, только корреткируется не 58, а 76 счет..

******

И вопросы по налоговому учету.
- Учитываются ли доп. расходы (формируют ли они стоимость фин. вложения) при выбытии ОС - вкладе в УК?
- Учитывается ли прибыль/убыток при вкладе в ук?


Какие нибудь еще тонкости?

Спасибо.

[БУХ_алтер]

58 91 отражен вклад в УК
01 01 списана первоначальная стоимость ОС
02 01 списана начисленная амортизация
91 01 списана остаточная стоимость ОС

[Наталия_noa]

При внимательном прочтении норм ПБУ 19/02 и п. 85 Методических указаний по учету основных средств можно сделать вывод об определенном их противоречии друг другу. Так, на основании п. п. 8 и 14 ПБУ 19/02 финансовые вложения учитываются в оценке, согласованной учредителями, при необходимости, подтвержденной независимым оценщиком. В то же время вышеназванные Методические указания предлагают на возникающую задолженность по вкладу в уставный капитал произвести запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал. Другими словами, рекомендуется оценить приобретаемое финансовое вложение по остаточной стоимости передаваемого основного средства. В том же случае, если первоначальная стоимость основного средства полностью погашена амортизацией, запись делается на сумму условной оценки, принятой организацией, с последующим списанием суммы оценки с дебета счета учета расчетов на финансовые результаты. Причем в Методических указаниях не сказано, что понимать под "условной оценкой", значит, такой оценкой вполне может быть оценка, согласованная учредителями.
В результате возникло две точки зрения на эту проблему и, как следствие, два способа отражения операции в бухгалтерском учете:
- отражать в соответствии с требованием ПБУ 19/02;
- отражать в соответствии со специальной нормой, предусмотренной в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств.
В первом случае передающей стороной будут сделаны следующие бухгалтерские записи.
Вариант 1.
Дебет 01 с/с "Выбытие ОС" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость ОС.
Дебет 02 Кредит 01 с/с "Выбытие ОС" - списана накопленная амортизация
Дебет 76 с/с "Взнос в УК" Кредит 01 с/с "Выбытие ОС" - списана остаточная стоимость ОС
Дебет 58 Кредит 76 с/с "Взнос в УК" - отражен в составе финансовых вложений взнос в уставный капитал в сумме, согласованной участниками.
Дебет 76 с/с "Взнос в УК" Кредит 91 - в составе операционных доходов учтена сумма превышения денежной оценки имущественного вклада, сделанной участниками над остаточной стоимостью основного средства.
Разница, образовавшаяся между оценкой основного средства, сделанной участниками учреждаемого общества, и остаточной стоимостью в бухгалтерском учете передающей стороны (т.е. 6000 руб.) учитывается в составе операционных доходов на основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Во втором случае фирма отражает передачу основного средства в уставный капитал в соответствии со специальной нормой, предусмотренной в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств. Причем аргументировать такую позицию можно следующим образом. Нормы ПБУ 19/02 являются общими, так как регламентируют вопросы оценки всех видов финансовых вложений, а нормы Методических указаний являются специальными, поскольку они регулируют вопрос оплаты доли в уставном капитале только одним видом неденежного имущества - основными средствами. Поскольку и ПБУ 19/02, и Методические указания утверждены документами одного уровня (приказами Минфина России), то приоритет в данном случае имеют нормы Методических указаний как более "позднего" документа. Обосновать такую логическую цепочку можно с помощью Определения КС РФ от 05.10.2000 N 199-О, где Суд указал, что "в соответствии с общими принципами права в случае коллизии норм, регулирующих одни и те же общественные отношения, применению подлежат нормы закона, принятого по времени позднее, при условии, что в нем не установлено иное, при этом приоритетом над общими нормами обладают специальные нормы".

Вариант 2. Дебет 01 с/с "Выбытие ОС" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость ОС.
Дебет 02 Кредит 01 с/с "Выбытие ОС" - списана накопленная амортизация
Дебет 76 с/с "Взнос в УК" Кредит 01 с/с "Выбытие ОС" - списана остаточная стоимость ОС
Дебет 58 Кредит 76 с/с "Взнос в УК" - отражен в составе финансовых вложений взнос в уставный капитал
Более логичным является первый вариант, поскольку в таком случае в учете передающей стороны отражается действительная (справедливая) стоимость финансовых вложений, соответствующая их рыночной стоимости. Причем, как было сказано выше, в том случае, если остаточная стоимость передаваемого основного средства равна нулю, те же Методические указания не запрещают оценить финансовые вложения по стоимости, согласованной учредителями.

Что касается дополнительных расходов, связанных с передачей в уставный капитал, что из следует отражать через счет 91 ( п. 11 ПБУ 10/99)

Вариант отражения передачи основного средства в качестве взноса при корректировке счета 58 тоже имеет место быть:
Вариант 3.
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01 - отражена первоначальная стоимость выбываемого объекта ОС;
Д-т 02 "Амортизация основных средств", К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражена сумма начисленной амортизации по выбываемому объекту ОС;
Д-т 76, К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражена остаточная стоимость выбываемого объекта основных средств.
Далее отразим погашение задолженности по вкладу в уставный (складочный) капитал в соответствии с п. 85 Методических указаний, т.е. по остаточной стоимости ОС, передаваемых в счет вклада в уставный (складочный) капитал.
Д-т 58, К-т 76 - отражен вклад в уставный (складочный) капитал (погашена задолженность учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации);
Д-т 91-2 "Прочие расходы", К-т 58 - отражена разница, возникшая при передаче ОС, остаточная стоимость которых больше согласованной учредителями (участниками) организации денежной оценки данных объектов, в составе операционных расходов в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н,
или
Д-т 58, К-т 91-1 "Прочие доходы" - отражена разница, возникшая при передаче ОС, остаточная стоимость которых меньше согласованной учредителями (участниками) организации денежной оценки данных объектов, в составе операционных доходов в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99.

Так как в данном случае и соблюдены нормы п. 85 Методических указаний и нормы ПБУ 19/02 (финансовое вложение отражено по согласованной оценке), то вариант 3. скорее всего и будет наиболее приемлемым.

Рассматривая налогообложение операций по передаче имущества в уставный капитал, следует учесть, что:
- расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 3 ст. 270 НК РФ);
- доход (расход), квалифицируемый в бухгалтерском учете как операционный, полученный из-за разницы в "бухгалтерской" остаточной стоимости вносимого в уставный капитал имущества и оценке этого имущества, сделанной участниками, для целей налогообложения не учитывается.
Основанием является пп. 2 п. 1. ст. 277 НК РФ, согласно которому у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев). При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества.
Естественно, в данном случае принимается стоимость (остаточная стоимость) имущества, сформированная по правилам налогового учета, поэтому стоимость финансовых вложений для целей налогового учета будет равна стоимости (остаточной стоимости) переданного имущества по данным налогового учета.

[AidanPryde]

Вариант отражения передачи основного средства в качестве взноса при корректировке счета 58 тоже имеет место быть:
Вариант 3.
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01 - отражена первоначальная стоимость выбываемого объекта ОС;
Д-т 02 "Амортизация основных средств", К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражена сумма начисленной амортизации по выбываемому объекту ОС;
Д-т 76, К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражена остаточная стоимость выбываемого объекта основных средств.
Далее отразим погашение задолженности по вкладу в уставный (складочный) капитал в соответствии с п. 85 Методических указаний, т.е. по остаточной стоимости ОС, передаваемых в счет вклада в уставный (складочный) капитал.
Д-т 58, К-т 76 - отражен вклад в уставный (складочный) капитал (погашена задолженность учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации);
Д-т 91-2 "Прочие расходы", К-т 58 - отражена разница, возникшая при передаче ОС, остаточная стоимость которых больше согласованной учредителями (участниками) организации денежной оценки данных объектов, в составе операционных расходов в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н,
или
Д-т 58, К-т 91-1 "Прочие доходы" - отражена разница, возникшая при передаче ОС, остаточная стоимость которых меньше согласованной учредителями (участниками) организации денежной оценки данных объектов, в составе операционных доходов в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99.

Спасибо за развернутый ответ.
Остановимся на варианте, в котором корреткируется 58 счет.
На основании каких первичных документов фиксируем данные проводки и каким числом?
- Списание актива (субсчет выбытие ОС)
- Формирование фин. вложения
- Корректировка стоимости фин вложения

Может ли гипотетически возникнуть ситуация когда в одном учетном периоде списали актив, в другом начислили фин. вложение, в третьем - отразили корректировки и насколько это законно?

Спасибо.