<p align=right ><i>Продолжение. Начало см. <a href="http://klerk.ru/articles/?2047">http://klerk.ru/articles/?2047</a></i></p>
<font size="+1"><strong>Вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы</strong></font>
<p >Целый ряд доходов и расходов, отражаемых в бухгалтерском
учете, учитывается в целях налогообложения в другом периоде (или в нескольких
периодах). В международной практике, а теперь и в российской, такие разницы
бухгалтерского финансового результата и налоговой базы называются временными.</p>
<p >Согласно п.8 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы:</p>
<ul>
<li> формирующие
бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде;</li>
<li>формирующие, в отличие от постоянных разниц, налоговую
базу по налогу на прибыль, но в другом или в других отчетных периодах.</li>
</ul>
<p >В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую
прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на:</p>
<ol>
<li> вычитаемые временные разницы;</li>
<li> налогооблагаемые временные разницы.</li>
</ol>
<p >Так, <b>вычитаемые временные разницы</b> будут
предположительно <i>уменьшать сумму налога на прибыль</i>, подлежащего уплате
в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.</p>
<p >А <b>налогооблагаемые временные разницы </b>будут
предположительно <i>увеличивать сумму налога на прибыль</i>, подлежащего уплате
в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.</p>
<p >Между тем, чрезвычайно важно учитывать следующий
момент. Дело в том, что нормы ПБУ 18/02 в рассматриваемой части сформулированы
некорректно. Так, согласно указанным определениям временные разницы уменьшают (увеличивают) сумму налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет. Однако, во-первых, разницы, как правило, не могут
изменять сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет – налог на прибыль
считается только один раз с учетом всех доходов и расходов. Например, перенесенные
на будущее расходы уменьшают не налог на прибыль, а налоговую базу, а налог
на прибыль считается единожды исходя из налоговой базы, скорректированной
на эти расходы. Но это не главное. Важно то, что только в сопоставлении с
остальными положениями ПБУ 18/02 можно понять, что в вышеуказанных определениях
<b><i>речь идет</i> <i>не о налоге на прибыль</i></b><i> </i>в принципе, а
о некоем виртуальном «налоге на прибыль», рассчитанном как произведение бухгалтерской
прибыли на ставку налога. В п.20 Положения этот показатель еще называется
<b><i>условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль</i></b>.</p>
<p >Именно поэтому в примерах временных разниц, приведенных
в положении (п.11 и п.
Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?2233
