<p>Наталия МАРТЫНЮК
<blockquote>
<p>Ваша фирма безвозмездно передает имущество, которое числится в учете по стоимости, включающей входной НДС. Попытка начислить НДС с безвозмездной передачи поставит вас в интересное положение: вы обнаружите, что рассчитывать налоговую базу вам нужно сразу двумя разными способами.
</p>
</blockquote>
<p>Безвозмездная передача имущества – объект НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Для того чтобы НДС начислить, нужно определить налоговую базу. В 21-й главе Налогового кодекса вы обнаружите сразу два подходящих к вашему случаю правила. Что интересно, неодинаковых.
<p>Первое правило содержит пункт 2 статьи 154 Налогового кодекса. Он устанавливает, что является налоговой базой при безвозмездной передаче имущества. Это его рыночная стоимость, определенная по правилам статьи 40 Налогового кодекса, без налога. НДС с нее начисляют по прямой ставке (18 или 10% – п. 2 и 3 ст. 164 НК).
<p>Второе правило находится в пункте 3 той же 154-й статьи. Он определяет порядок расчета налоговой базы при реализации имущества, учитываемого по стоимости, включающей НДС. Безвозмездную передачу имущества 21-я глава Налогового кодекса признает его реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Следовательно, этим порядком следует руководствоваться и тогда, когда имущество, учитываемое с НДС, фирма передает безвозмездно. Порядок таков. Из цены имущества, определенной с учетом положений уже упомянутой статьи 40, нужно вычесть его балансовую стоимость (для основных средств – остаточную стоимость с учетом всех переоценок). Получившаяся в результате величина и будет налоговой базой. НДС с нее начисляют по расчетной ставке (18/118 или 10/110 – п. 4 ст. 164 НК).
<p>Для налогоплательщика выгоднее рассчитывать базу по третьему пункту 154-й статьи. Инспекторы будут заинтересованы в применении второго ее пункта. Как сделать правильный выбор?
<p>Признанный Конституционным Судом приоритет специальных норм законов над общими (постановление от 29 июня 2004 г. № 13-П) вряд ли поможет. Определить, какое из этих двух правил по отношению к другому общее, а какое – специальное, не так-то просто. Оба устанавливают расчет налоговой базы в ситуациях, специфических по отношению к самому общему случаю (п. 1 ст. 154 НК). Если признать, что второй пункт 154-й статьи регулирует расчет базы при безвозмездной передаче вообще (то есть любого имущества – учитываемого как с налогом, так и без него), то третий пункт, выходит, закрепляет специальное правило для бесплатной передачи объектов, числящихся на балансе с налогом. А значит, именно его в таком случае и следует применять. Но по тому же принципу можно построить и рассуждения с обратным выводом. Третий пункт касается любой реализации имущества, учитываемого с налогом, – и возмездной, и безвозмездной. А второй пункт устанавливает особое правило для бесплатной передачи, так что по его правилам и нужно действовать.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?49649