Господа Клерки! Помогите разобраться.
Организация оплачивает услуги по перевозке пассажиров. Из первички есть только акты с указанием стоимости услуг. Расшифровки маршрутов следования и обоснованности таких расходов нет.
Как учитывать такие расходы в целях налогообложения прибыли? Какие будут нарушения, если учли как расходы, уменьшающие НОБ. Нужны конкретные ссылки на статьи в НК.
Вопрос: ОАО располагается за пределами города в промышленной зоне, которую городской транспорт в обычном режиме не обслуживает. Согласно п. 6.2.1 коллективного договора работодатель (ОАО) обязуется обеспечить доставку работников к месту работы и обратно в соответствии с режимом и графиком работ подразделений ОАО трамваями и специальными маршрутами автобусов на основе договоров со специализированными организациями. Указанные договоры заключаются. Соответствующие расходы учитываются в бухгалтерском учете на балансовом счете 26 "Общехозяйственные расходы". Работники ОАО оплачивают свой проезд в полной мере по общепринятым расценкам, а организации, оказывающие транспортные услуги по перевозке работников, выставляют счет на оплату по стоимости, указанной в договоре, за минусом выручки от проданных билетов. В случае перевозок автобусами работники не пользуются общепринятыми льготами и оплата проезда обязательна для всех категорий пассажиров. Находясь в городской зоне, указанные специальные маршруты являются общественным транспортом.
ОАО не может отказаться от данных видов транспортных услуг, так как других способов доставки работников в соответствии с режимом и графиком работ не существует (за исключением личного транспорта), и считает, что экономическая целесообразность данного вида расходов и, соответственно, включение их в прочие расходы по налогу на прибыль очевидны, так как они являются производственной необходимостью.
Правомерно ли включать транспортные расходы по доставке работников в прочие расходы для налогообложения по налогу на прибыль согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ?
Ответ: В соответствии с п. 26 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Кроме того, ст. 270 Кодекса содержит п. 49, согласно которому не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Так, п. 1 ст. 252 Кодекса определяет, что в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.
Учитывая тот факт, что, как следует из вопроса, доставка работников к месту работы возможна только специальным транспортом по причине отсутствия городских маршрутов (т.е. эти расходы являются обоснованными), а также то, что подобная доставка предусмотрена коллективным договором, возможно относить расходы, возникающие у налогоплательщика по договорам, заключенным с транспортными организациями, по доставке работников к месту работы и обратно к расходам, уменьшающим полученные доходы.
При этом вышеназванные расходы налогоплательщик относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 июля 2005 г. N 03-03-04/1/54
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005
Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)
