<p>В. МУРЗИН, советник налоговой службы Российской Федерации II ранга</p>
<p>У владельцев государственных и муниципальных ценных бумаг в течение периода их обращения возникают два основных вида доходов по ним, а именно:</p>
<ul>
<li>доход от реализации и иного выбытия ценных бумаг;</li>
<li>доход от владения ценными бумагами в виде инвестиционного (процентного, дисконтного) дохода по долговым обязательствам.</li>
</ul>
<p>Налогом на прибыль организаций эти доходы облагаются по-разному.</p>
<p>Доходы от реализации и иного выбытия ценных бумаг облагаются по ставке 24%, доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам - по ставкам 24; 15; 9 и 0%. Имеет свои особенности и порядок определения налоговой базы по операциям с такими ценными бумагами. </p>

<p><strong>Доходы в виде процентов</strong></p>

<p>Доходы в виде процентов, полученные по ценным бумагам, относятся к внереализационным доходам налогоплательщика согласно п. 6 ст. 250 НК РФ. Порядок признания внереализационных доходов в виде процентов установлен с учетом положений п. 6 ст. 271 и ст. 328 НК РФ. Эти показатели являются расшифровкой показателя стр. 010 листа 02 новой Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина России от 7.02.06 г. № 24н (далее - декларация).</p>
<p>Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (ст. 43 НК РФ).</p>
<p>Процентным доходом при размещении государственных и муниципальных ценных бумаг согласно ст. 281 НК РФ признается доход, заявленный (установленный) эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг. Если процентная ставка не установлена, то процентный доход определяется как разница между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения. Стоимость первичного размещения ценных бумаг определяется как средневзвешенная цена на дату, на которую выпуск ценных бумаг был признан размещенным в соответствии с установленным порядком.</p>
<p>Заметим, что по ОФЗ-АД серии 46005 RMFS в глобальном сертификате их выпуска заявлена купонная (процентная) ставка в размере 0 процентов. При этом их продажа Банком России по цене ниже номинала приводит к возникновению доходности. Эта доходность не имеет отношения к понятию «проценты» и соответственно не подлежит наращению и отражению в налоговой базе по пониженной ставке налога.</p>
<p>Следует подчеркнуть, что метод начислений применяется к процентным доходам, в частности по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?50289