Период признания расходов в виде "присужденных" налогов

[3BEPb]

На основании решения суда производится доначисление и уплата в бюджет суммы налога на имущество за прошлые налоговые периоды в связи с неправомерным применением льготы.
Интересно, правомерно ли суммы доначисленного налога на имущество включить в расходы для целей исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем периоде или же необходимо подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот период, в котором была неверно применена льгота по налогу на имущество?

Дело в том, что согласно статье 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Суд признал применение льготы по налогу на имущество по прошлым периодам неправомерным. Таким образом, по смыслу процитированной нормы организация должна внести исправления в налоговую базу по налогу на имущество за тот период, в котором льгота была неправомерно применена.
Вопрос о налоге на прибыль. Дело в том, что суммы налога на имущество в целях исчисления налога на прибыль относятся к прочим расходам в соответствии с пп.1 п.1 статьи 264 НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 настоящего Кодекса: 1) дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;..

На этом месте начинается сомнение: что считать датой начисления налога на имущество в рассматриваемом случае - налоговый период, за который подается декларация (прошлые периоды) или период, в котором суд вынес решение о доначислении налога на имущество? Когда, в каком периоде организация может включить в состав расходов доначисленный налог на имущество?
И как уточняться, если, к примеру, прошло более трёх лет после спорного налогового периода?

[Экаунтер]

Суд может признать правомерным решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за неправомерное применение льготы, а это значит, что никаких уточненных деклараций Вы подавать не будете, ведь Вы же не самостоятельно обнаружили эту ошибку, а нологовый орган Вам ее обнаружил. А по сему начисление налога производится на основании решения налогового органа, а не на основании налоговой декларации.

[3BEPb]

Понимаю. И речь веду не о декларации по налогу на имущество, а о декларации по налогу на прибыль. Какую же дату считать датой начисления налога на имущество, т.е. когда признавать прочие расходы в виде этого налога в целях налога на прибыль?

[Алексей-1]

если не вдаваться в подробности, то с момента вступления в силу законного решения суда.

а так, необходимо уточнить, кто и на кого в суд подавал, кто что обжаловал .......

[3BEPb]

Алексей-1
А если вдаваться в подробности?
Оппоненты считают, что решение суда - не основание для начисления налога, а лишь подтверждение того, что налог должен был быть начислен в том лохматом периоде.

По сути, налоговая вышла на проверку, проверила 03 и 04 годы, вынесла решение о доначислении налога на имущество в связи с неправомерным применением льготы. Налплат во всех инстанциях проиграл и в 2006 году согласился (а что ему оставалось) с решением суда. Вопрос в том, что делать с налогом на прибыль, который был таки переплачен вследствие занижения налога на имущество.

[Экаунтер]

ИМХО, поскольку налог был начислен налоговым органом, следовательно датой его начисления является дата решения налогового органа, правомерность которого и подтвердил суд. Отсюда вывод о том, что в состав расходов по налогу на прибыль доначисленный налог на имущество включается датой решения налогового органа.

[3BEPb]

Экаунтер,
Вот и третья позиция нарисовалась.
Сталбыть, первая позиция - уточняться по периоду, за который доначислен налог на имущество,
вторая - уточняться по периоду, когда вступило в силу решение суда,
и третья - когда вынесено решение налорга.
Млин, штоделать...

[3BEPb]

Люди, неужели мы таки не выработаем единственно правильное решение?

[Экаунтер]

ЗВЕРЬ, такой интересный вопрос, что не поленилась перечитать статью 54 НК с прилагающимися к ней комментариями. Надо признать, что моя точка зрения насчет уточнений по дате решения налогорга, была ошибочной. Из всего мною усвоенного сделала такие выводы.
1. Если Вас проверял налоговый орган за 03 и 04 комплексно, не только по налогу на имущество, (в постановлении на проверку не был указан конкретный вид налога), то сдать уточненные декларации по прибыли за 03 и 04 год Вы уже вряд ли сможете. Конечно, это спорно, но налоговики считают, что раз проверка уже проведена, повторно ее провести они не вправе, а следовательно, Ваши уточнения за проверенный период принимать не должны.
2. Если Ваша проверка была только по налогу на имущество, то Вы вправе подать уточненные по прибыли и уменьшить налог в том периоде, в котором должен был быть налог на имущество, то есть за 03 и 04 годы. На эту мысль меня натолкнуло Письмо МНС от 03.03.00 №02-01-16/28.

[3BEPb]

1. Если Вас проверял налоговый орган за 03 и 04 комплексно, не только по налогу на имущество, (в постановлении на проверку не был указан конкретный вид налога), то сдать уточненные декларации по прибыли за 03 и 04 год Вы уже вряд ли сможете. Конечно, это спорно, но налоговики считают, что раз проверка уже проведена, повторно ее провести они не вправе, а следовательно, Ваши уточнения за проверенный период принимать не должны.

Да, такая позиция налоргов известна. Однако тут есть для них некий подводный камень: организация сможет судиться по поводу того, что акт и вынесенное решение не соответствуют закону в части неотражения задолженности бюджета перед организацией по налогу на прибыль. Плюс тут большой вопрос о применении и о размере пеней по доначисленному налогу на имущество, когда есть встречные обязательства государства по налогу на прибыль, т.е. размер недоимки на самом деле ниже на сумму переплаченного налога на прибыль.
Налоговая проверка была комплексной. Потому и вопросы, что и как сейчас делать.

[Экаунтер]

Я думаю, что поступила бы так. Подала бы уточненные декларации по прибыли, если бы отказали бы в их принятии - обжаловала бы в суде, если бы приняли - подала бы заявление на зачет переплаты по налогу на прибыль в счет задолженности по налогу на имущество.

[3BEPb]

Подала бы уточненные декларации по прибыли,

За какой период? Вот ведь в чём вопрос... Или тут уже неважно? В суде ведь придется аргументировать, почему за тот, а не за этот период...

[Денис В.]

ЗВЕРЬ, я правильно ли понял вопрос, корректировать ли налог на прибыль прошлых периодов или отнести НАЛИМ сейчас, т.е. в момент присуждения?

Я считаю - корректировать прошлые.
Кроме того, по-моему была подобная арбитражка.. толи имущество доначислили, толь земельный.. толь ЕСН...

[Алексей-1]

Проблема у вас в следующем.
Налоговики в акте проверки доначислив налог на имущество должны САМИ уменьшить налог на прибыль.
Вы подали в суд и что-то обжаловали (теоретически есть несколько вариантов что можно обжаловать).
Могу сказать одно. Ваш адвокат немного недоработал материал и если вы обжаловали решение налоговиков по своему вопросу и не затронули налог на прибыль - это Ваша проблема.
Теперь вступило в силу законное решение суда в котором налог на имущество доначислен, а налог на прибыль не уменьшен.
Акт налоговой признан законным судом и уже не обжалуется.
Т.о. можете попытаться отнести на затраты датой вступления в илу решения суда, но не факт что вообще это сможете сделать!

[Экаунтер]

Алексей-1, а почему нельзя обжаловать в данном случае обратиться в суд по поводу отказа в принятии уточненных деклараций за уже проверенный период?

[Алексей-1]

Алексей-1, а почему нельзя обжаловать в данном случае обратиться в суд по поводу отказа в принятии уточненных деклараций за уже проверенный период?

Уважаемый Экаунтер, вступило в силу законное решение суда о данном предмете спора. оно не может быть уже обжаловано.
Подадут они в суд. Н/о представит в суд решение суда, где будет признано, что акт проверки верен и все. В т.ч что нет переплаты по налогу на прибыль (вызванная доначисленным налогом на имущество)!
и проиграют еще одно дело.
В следующий раз к более грамотным специалистам обращаться будут!

[3BEPb]

Алексей-1
к нам с таким вопросом и обратились за консультацией. Мы перебрали все варианты и, как и все высказывающиеся по теме, видим, что правильного варианта нет по всем перечисленным выше причинам. Но, как мы понимаем, речь не идет о том, чтобы сказать "это невозможно", а чтобы построить линию поведения налплата такую, чтобы возможность потерять существенную сумму налога на прибыль не случилась.
Налплат проиграл суд с помощью не нас, а других консультантов. Само дело я не видел, о том, почему не обжаловалось отсутствие в акте и в решении возмещения налога на прибыль, тоже не знаю. Вопрос поставлен чисто теоретически.
Мне думается, что адвокаты просто нее расчитывали проиграть дело. Потому и облажались.
Теперь же, полагаю, что варианта, собсна, два. Первый - никаких уточненок не делать, а просто отнести сумму налога на имущество на расходы текущего налогового периода в декларации за 2006 год. В случае решения о неправомерности включения таких расходов в целях налога на прибыль - обжаловать уже его, доказывая, что у государства есть долг по налогу на прибыль. Чем этот вариант плох? Тем, что в 2007 году (когда будет подана декларация) пройдет уже более трех лет после того налогового периода, к которому относится доначисленный налог на имущество.
Второй вариант - нести уточненки по прошлым периодам. Получать отказ и обжаловать уже его.
В общем, да здравствует НК РФ!