Тема: Скидка (премия)

"Финансовая газета", 2006, N 20

Вопрос: Каков порядок налогообложения скидок в форме бонуса, премии, вознаграждения и пр., предоставляемых продавцом покупателю без изменения цены единицы товара?

Ответ: В силу изменений, внесенных в гл. 25 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, с 1 января 2006 г. торговая скидка в виде премии (бонуса и пр.) может отражаться в составе внереализационных расходов у поставщика, соответственно на ту же сумму она отражается в составе внереализационных доходов у покупателя. Причем продавец принимает внереализационный расход в виде торговой скидки и уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а покупатель, отразив в учете полученный доход, исчисляет с него налог на прибыль по ставке 24%. Унифицированной формы по данному типу операций нет, поэтому продавец вправе оформить предоставленный бонус, премию, вознаграждение и пр. в форме кредит-ноты, акта, счета и т.д. Скидки, предоставляемые продавцом покупателю без изменения цены единицы товара, на основании п. 1 ст. 572 и п. 2 ст. 574 ГК РФ могут рассматриваться в качестве освобождения от имущественной обязанности перед продавцом, что является безвозмездной передачей той части товара, которая не оплачена покупателем, либо уменьшением дебиторской задолженности на сумму скидки (премии). Безвозмездная передача товара у продавца также облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поставщик в счетах-фактурах и товарных накладных вправе предъявить покупателю только сумму НДС, приходящуюся на стоимость товара, подлежащую фактической оплате (п. п. 1 и 2 ст. 168 НК РФ). Таким образом, скидка в форме бонуса, премии, прощения долга (без уменьшения цены каждой единицы товара) у продавца не уменьшает ранее исчисленную налоговую базу по НДС, а покупатель вправе возместить сумму НДС, приходящуюся только на часть товара, подлежащую оплате с учетом скидки.

Материал подготовлен
специалистами
аудиторской фирмы "СТИМУЛ"
Подписано в печать
17.05.2006