НДС с передачи в рекламных целях товаров

[Танчик]

Профессионалы просьба откликнуться!!!
В рекламных целях была организована передача товарных образцов. В НК написано, что НДС не облагается такая операция, если расходы на создание единицы товарных образцов не превышает 100 рублей.
Помогите пожалуйста разобраться, что в данном случае включится в себестоимость (счет 20 + 26 или как)? Если все-таки как я написала, то расскажите как расчитывать пени по НДС, поскольку стоимость одного товарного образца я оценила исходя из затрат только по счету 20. Пожалуйста помогите!

[Танчик]

Не может быть, что никто не сталкивался с этим вопросом. Пожалуйста м.б. кто-то знает!?

[Mic1]

расскажите как расчитывать пени по НДС, поскольку стоимость одного товарного образца я оценила исходя из затрат только по счету 20.

Вы хоть поняли, что спросили?

[Танчик]

Уважаемый Mic1, во первых я новичок могу ошибаться, потому и обратилась на форум. Во-вторых - наша организация изготавливает собственную продукцию, затраты на изготовление которой собираются на 20 счете или я что-то не понимаю. Помогите разобраться.

[Инна_О]

на 43 сч. себестоимость вашей ГП

[Mic1]

Думаю, для определения критерия (100 руб.) нужно было брать данные со сч.43.
А для исчисления НДС в случае превышения 100 руб. - брать рыночную стоимость (п.2 ст.154 НК).

[Инна_О]

С другой стороны, нужно иметь в виду, что "входной" НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении не облагаемых НДС операций, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости этих товаров, работ или услуг (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Потому с введением этой льготы налогоплательщики лишаются права на вычет "входного" НДС, относящегося к стоимости бесплатно розданных товаров (работ, услуг), подпавших под действие этой льготы.

[Mic1]

Да. Продолжая, мысль Инна_О, п.4 ст 174 НК РФ может Вам оказаться полезен (это про 5 %) для принятия всего НДС к вычету.

[Танчик]

Обращаюсь к Инне_О, если говорить о 5% из сообщение Mik1, то если затраты на производство сувениров не превысили предела, установленного пунктом 4 статьи 170 НК РФ - 5 процентов,и раздельный учет по НДС не нужен.

[Танчик]

Большое Всем спасибо!!! Удачной бухгалтерии!!!

[Татьяна 01]

Если более 100 руб. мы имеем принимать к вычету входной "НДС"?
Себестоимость образцов мы относим на затраты как расходы на рекламу Д 44 К 43 А какой проводкой начислить НДС? Если допустим Д 91-2 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" К 68-2 Получается, начисленный НДС мы включаем в затраты?

[Инна_О]

Если допустим Д 91-2 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" К 68-2 Получается, начисленный НДС мы включаем в затраты?

в б/у - да.

[Инна_О]

Безвозмездная раздача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рекламных целях является безвозмездной реализацией таких товаров (работ, услуг) - объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). С 1 января 2006 года статьей 149 НК РФ из этого правила установлено исключение. Не подлежат налогообложению операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Таким образом, с 1 января 2006 года:
а. в случае реализации в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых менее 100 рублей, начислять НДС не следует;
б. в случае реализации в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых составляют более 100 рублей, следует начислять НДС в общем порядке. При этом налоговая база определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (см. п. 2 ст. 154 НК РФ), и без уменьшения ее на 100 рублей.

[Инна_О]

А для исчисления НДС в случае превышения 100 руб. - брать рыночную стоимость (п.2 ст.154 НК).

"Налоги и финансовое право", 2005, Приложение к N 8

КОММЕНТАРИЙ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ
К ГЛАВЕ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ
...
Данная норма новая и затрагивает один из актуальных в последнее время вопросов о налогообложении НДС переданных в рекламных целях товаров (работ, услуг). В рекламных целях предприятия часто передают различную сувенирную продукцию с логотипом компании, телефонами, адресами и проч. Как правило, такая передача квалифицируется как безвозмездная с начислением соответственно НДС. Согласно новой норме, предусмотренной в пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, если безвозмездно передаются товары (работы, услуги), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., то эта передача не облагается НДС. Если вышеназванные расходы превышают 100 руб., то НДС облагается вся их стоимость (без уменьшения на 100 руб.). При этом необходимо отметить, что в отношении товаров (работ, услуг) собственного изготовления в расчет необходимо брать только затраты на производство (себестоимость) этих товаров (работ, услуг), а не их рыночную стоимость.

[Инна_О]

"Финансовая газета", 2006, N 28

БЕСПЛАТНОЕ РАСПРОСТРАНЕНИЕ
РЕКЛАМНОЙ И СУВЕНИРНОЙ ПРОДУКЦИИ: ОБЛОЖЕНИЕ НДС

Бесплатное распространение рекламной и сувенирной продукции является одним из самых популярных видов рекламы. При этом часто возникает вопрос, считать безвозмездную передачу продукции реализацией и соответственно объектом обложения НДС или нет.
Анализ выпущенных за период с 2003 г. и до 1 января 2006 г. писем Минфина России и ФНС России показывает, что официальная позиция контролирующих органов однозначна: со стоимости бесплатно раздаваемых продукции и товаров следует начислять НДС. Аргументы, обосновывающие эту позицию, таковы: в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (Письма Минфина России от 16.08.2005 N 03-04-11/205, от 25.11.2004 N 03-04-11/209, от 26.11.2004 N 03-04-11/211, от 15.08.2005 N 03-04-05/13, от 25.11.2004 N 03-04-11/210, от 23.09.2004 N 03-03-01-04/1/56, от 30.09.2003 N 04-03-11/78, а также Письма ФНС России от 05.07.2004 N 03-1-08/1484/18@, от 26.02.2004 N 03-1-08/528/18).
Глава 21 НК РФ (ст. 146) признает для целей исчисления НДС передачу права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказание услуг) на безвозмездной основе реализацией. Исходя из этого бесплатное распространение рекламной и сувенирной продукции признается для целей обложения НДС реализацией на безвозмездной основе с начислением НДС в общеустановленном порядке (в соответствии со ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС определяется по рыночными ценам).
Наряду с обязанностью начислить НДС на передаваемую продукцию налогоплательщик имеет право применить налоговый вычет на "входной" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и использованным для производства этой продукции на основании п. 2 ст. 171 НК РФ. Конечно, это возможно только в том случае, если сохраняются и другие (универсальные) основания применения налоговых вычетов.
Напомним, что предыдущая редакция НК РФ предусматривала следующие универсальные правила, при одновременном выполнении которых налогоплательщик приобретает право на уменьшение общей суммы НДС:
1) приобретение товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с правилами гл. 21 НК РФ;
2) принятие на учет товаров (работ, услуг) согласно законодательству при наличии первичных документов, оформленных в соответствии с законодательством;
3) наличие счета-фактуры, выставленного продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), оформленного по правилам ст. 169 НК РФ;
4) фактическая оплата приобретенных товаров (работ, услуг); причем в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма налога должна выделяться отдельной строкой (ст. 168 НК РФ).
Изменения, принятые Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в ред. Федерального закона от 28.02.2006 N 28-ФЗ), не затрагивают первые три из перечисленных правил, но отменяют последнее, касающееся оплаты товаров (работ, услуг).
Статья 149 НК РФ также претерпела изменения с 1 января 2006 г. Согласно вновь введенному пп. 25 п. 3 этой статьи перечень операций, не подлежащих налогообложению, пополнился операцией по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. Если организация пользуется льготой согласно пп. 25 п. 3 ст. 149, то суммы "входного" НДС, предъявленного поставщиками товаров, розданных в ходе рекламных акций, она принять к вычету не вправе, так как эти товары используются в операциях, не облагаемых НДС.
Кроме того, если организация воспользуется данной льготой, она обязана вести раздельный учет операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению (п. 4 ст. 149). Эта обязанность значительно увеличивает трудоемкость ведения бухгалтерского и налогового учета. Однако НК РФ предоставляет возможность не применять положения этого пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. В этих периодах все суммы НДС, предъявленные налогоплательщику продавцами товаров (работ, услуг), использованные в производстве, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Пример 1. В январе 2006 г. туристическая фирма напечатала рекламные буклеты для бесплатной раздачи потенциальным покупателям в крупном торговом центре. Стоимость всего тиража рекламных буклетов, заказанного в полиграфической компании, составила 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб. Тираж 1000 буклетов.
Поскольку стоимость одного буклета без учета НДС составляет 70 руб. и не превышает 100 руб., в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ операция по передаче рекламных буклетов не подлежит обложению НДС. Налоговый период в целях исчисления НДС у фирмы - календарный месяц.
Расходы, связанные с оказанием туристических услуг, облагаемых НДС, составили в январе 2006 г. у фирмы 1 400 000 руб. Сумма НДС, предъявленного поставщиками фирме для осуществления основного вида деятельности, облагаемого НДС, составила 200 000 руб.
Оформлена бухгалтерская справка:
1) общая сумма совокупных расходов организации в январе 2006 г.: 1 400 000 руб. + 70 000 руб. = 1 470 000 руб.;
2) доля совокупных расходов по операциям, не подлежащим налогообложению: 70 000 руб. : 1 470 000 руб. x 100% = 4,76%.
Как видно из расчетов, доля совокупных расходов по операциям, не подлежащим налогообложению, составила менее 5%. Поэтому всю сумму НДС, предъявленную фирме поставщиками туристических услуг в данном налоговом периоде, туристическая фирма вправе принять к вычету в соответствии с требованиями ст. 172 НК РФ. В данном случае фирма может не вести раздельный учет.
В бухгалтерском учете туристической фирмы проведение рекламной акции отражается следующими записями:
Дебет 10, субсчет "Рекламные материалы", Кредит 60 - 70 000 руб. - приняты к учету рекламные буклеты для бесплатной раздачи;
Дебет 19, Кредит 60 - 12 600 руб. - учтен "входной" НДС по буклетам;
Дебет 44, Кредит 10 - 70 000 руб. - списана на рекламные расходы стоимость тиража рекламных буклетов.

[Инна_О]

"Финансовая газета", 2006, N 29

БЕСПЛАТНОЕ РАСПРОСТРАНЕНИЕ
РЕКЛАМНОЙ И СУВЕНИРНОЙ ПРОДУКЦИИ: ОБЛОЖЕНИЕ НДС

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", 2006, N 28)
Необходимо учитывать, что рекламные расходы в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ подразделяются на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль в сумме фактически произведенных расходов, но не более 1% выручки от реализации за тот же отчетный (налоговый) период. "Входной" НДС по нормируемым расходам принимается к вычету в размере, соответствующем указанным нормам (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Пример 2. В феврале 2006 г. туристическая фирма заключила договор с Управлением федеральной почтовой связи об отправке рекламных каталогов путем безадресной почтовой доставки (раскладки сотрудниками почты по почтовым ящикам юридических и физических лиц - потенциальных клиентов, а также непосредственно в почтовом отделении).
Выручка от реализации туристических услуг фирмы за I квартал 2006 г. составила 9 000 000 руб. без учета НДС. Норматив рекламных расходов за этот налоговый период составил 90 000 руб. (9 000 000 руб. х 1%). Расходы фирмы по договору с почтой составили в I квартале 2006 г. 110 000 руб., в том числе НДС 16 779,66 руб. (18%).
В I квартале 2006 г. фирма отразила рекламные расходы по двум рекламным акциям: печать рекламных буклетов (данные примера 1), расходы по которой составили (без НДС) 70 000 руб., и расходы по договору с почтой, которые составили 93 220,34 руб.
Поскольку расходы по печати рекламных буклетов являются ненормируемыми (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ), НДС по печати тиража рекламных буклетов можно зачесть в полной сумме.
Отчетный период в целях исчисления налога на прибыль - I квартал 2006 г.
Расходы по безадресной почтовой доставке являются нормируемыми и превышают норматив I квартала 2006 г. Таким образом, туристическая фирма имеет право зачесть входной НДС по договору с почтой только в пределах рассчитанной нормы, т.е. 16 200 руб. (90 000 руб. х 18%).
На основании бухгалтерской справки в бухгалтерском учете туристической фирмы производятся следующие записи:
Дебет 68, Кредит 19 - 12 600 руб. - принят к вычету НДС по печати тиража рекламных буклетов,
Дебет 68, Кредит 19 - 16 200 руб. - принят к вычету НДС по услугам безадресной почтовой доставки в пределах рассчитанной нормы,
Дебет 91-2, Кредит 19 - 579,66 руб. - отражен в составе внереализационных расходов "сверхнормативный" НДС по рекламным расходам.
В заключение рассмотрим налогообложение подарков.
Свою позицию по данному вопросу Минфин России сформулировал в Письме от 10.04.2006 N 03-04-11/64, в соответствии с которым безвозмездная передача товаров работникам в качестве подарков однозначно является объектом обложения НДС. Аргументация и порядок налогообложения полностью совпадают с приведенной выше позицией относительно налогообложения бесплатного распространения товаров в рекламных целях. В то же время суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных работникам в качестве подарков, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Пример 3. В связи с юбилеем компании руководство приняло решение вручить своим сотрудникам ценные подарки. Было вручено 20 фотоальбомов, приобретенных в торговой компании, на сумму 10 000 руб., в том числе НДС 1525,42 руб. (18%).
В бухгалтерском учете компании производятся записи:
Дебет 41, субсчет "Прочие товары", Кредит 60 - 8474,58 руб. - приняты к учету фотоальбомы для вручения сотрудникам к юбилею компании,
Дебет 19, Кредит 60 - 1525,42 руб. - учтен входной НДС по фотоальбомам,
Дебет 91, Кредит 41 - 8474,58 руб. - списана на внереализационные расходы стоимость фотоальбомов (п. 12 ПБУ 10/99),
Дебет 68, Кредит 19 - 1525,42 руб. - принят к вычету входной НДС по фотоальбомам.