НДС с бланка трудовой

[Sveta__S]

Отражаю выдачу трудовых книжек сотрудникам как реализацию. Т.е. из з/пл сотрудника удерживаю стоимость трудовой книжки, в т.ч. НДС и перечисляю этот НДС в бюджет. Проблема заключается в отражении этой операции в 1с бухгалтерия. Для того, чтобы начисть НДС я вынуждена создавать сч-фактуру на физическое лицо, затем вручную вносить ее в книгу продаж, и только тогда декларация по НДС автоматически заполняется правильно. Знаю, что сч-фактура на физическое лицо-ошибка. Может, кто-то подскажет, как правильно отразить эту операцию без такой счет-фактуры.

[loshakova]

а зачем как реализацию??? может лучше как внереализационные доходы - тогда и НДС не будет

[Sveta__S]

Не лучше

[Январь]

может лучше как внереализационные доходы - тогда и НДС не будет

А куда ж он денется? Как ни назовите, НДС будет.

Знаю, что сч-фактура на физическое лицо-ошибка

Почему ошибка? НДС начисляется? Счет-фактура лишней не будет.
У меня нормально эти фактуры в книгу продаж попадали, как и все прочие...

[loshakova]

Эксклюзивная авторская консультация. Доступна только в системе КонсультантПлюс
------------------------------------------------------------------

Организация в марте приобрела 50 бланков трудовых книжек по цене 75 руб. (в том числе НДС 11,44 руб.) за каждый. В июне 5 бланков выданы работникам при заключении ими трудового договора впервые. Как отражаются операции по приобретению и выдаче трудовых книжек в бухгалтерском и налоговом учете организации?

Статьями 65, 66, 62 Трудового кодекса РФ установлены обязанности работодателя при заключении трудового договора с работником впервые оформить ему трудовую книжку, в течение всего срока действия трудового договора вести трудовую книжку, а при прекращении трудового договора - выдать ее работнику.
Работодатель обязан постоянно иметь в наличии необходимое количество бланков трудовой книжки и вкладышей в нее (п. 44 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225).
При этом работодатель приобретает бланки трудовой книжки и вкладыша в нее за плату на основании договора с объединением "Гознак" или распространителем (п. 46 Правил, п. 4 Порядка обеспечения работодателей бланками трудовой книжки и вкладыша в трудовую книжку, утвержденного Приказом Минфина России от 22.12.2003 N 117н).
При выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее работодатель взимает с него плату, размер которой определяется размером расходов на их приобретение (за исключением случаев массовой утраты трудовых книжек и их неправильного заполнения, когда плата с работника не взимается) (п. 47 Правил).
В настоящее время по вопросу учета трудовых книжек существуют две различные позиции. Первая заключается в том, что при передаче работникам заполненных трудовых книжек происходит передача права собственности на бланки трудовых книжек от организации к работникам на возмездной основе, то есть имеет место купля-продажа (реализация) бланков трудовых книжек (гл. 30 Гражданского кодекса РФ, Письмо Федерального казначейства от 18.05.2005 N 42-2.2-06/63). Соответственно, при таком подходе трудовые книжки учитываются как товар.
Вторая заключается в том, что передача работодателем работнику трудовой книжки представляет собой не акт свободного волеизъявления сторон, а происходит в рамках исполнения возложенных на работодателя ТК РФ обязанностей, в связи с чем не может рассматриваться как гражданско-правовой договор (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 ГК РФ). Указанная позиция нашла поддержку в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2003 N А26-5317/02-28, в котором отмечено, что плата за предоставление трудовых книжек не может быть расценена как доход от предпринимательской деятельности или реализация товаров. В настоящей схеме исходим из условия, что организация руководствуется второй точкой зрения, поддержанной судебной практикой.
При таком подходе бланки трудовых книжек, приобретенные организацией, не могут рассматриваться в качестве товара ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, поскольку не являются активом, предназначенным для продажи (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ).
В то же время приобретенные бланки трудовых книжек могут рассматриваться как активы, используемые для управленческих нужд, и могут быть учтены организацией в составе материально-производственных запасов с отражением на счете 10 "Материалы" (п. 2 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Однако, как правило, стоимость приобретения бланков трудовых книжек не является существенной для организации (п. 6.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России)).
Следовательно, затраты на их приобретение могут признаваться в отчете о прибылях и убытках и учитываться в составе управленческих расходов непосредственно в периоде их приобретения, поскольку не соответствуют критерию признания имущества в бухгалтерском балансе согласно п. п. 8.2, 8.6.3 Концепции, п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. В этом случае стоимость бланков отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Сумма НДС, предъявленная поставщиком (распространителем) бланков трудовых книжек, отражается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и может быть принята к вычету в общеустановленном порядке согласно пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, поскольку бланки трудовых книжек предназначены для использования организацией в хозяйственной деятельности.
Бланки трудовой книжки и вкладыша в нее хранятся в организации как документы строгой отчетности и выдаются лицу, ответственному за ведение трудовых книжек, по его заявке (п. 42 Правил). Для учета бланков строгой отчетности предусмотрен счет 006 "Бланки строгой отчетности", на котором они в данном случае могут учитываться по стоимости приобретения.
С целью фактического учета бланков трудовой книжки и вкладыша в нее в организациях ведется приходно-расходная книга по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее, форма которой утверждена Постановлением Минтруда России от 10.10.2003 N 69 (п. 40 Правил). В приходно-расходную книгу по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее, которая ведется бухгалтерией организации, вносятся сведения обо всех операциях, связанных с получением и расходованием бланков трудовой книжки и вкладыша в нее, с указанием серии и номера каждого бланка (п. 41 Правил).
Кроме того, лицо, ответственное за ведение трудовых книжек, обязано представить в бухгалтерию организации отчет о наличии бланков трудовой книжки и вкладыша в нее и о суммах, полученных за оформленные трудовые книжки и вкладыши в них, с приложением приходного ордера кассы организации (п. 42 Правил).
Руководствуясь вышеприведенной позицией суда, операция по выдаче работнику трудовой книжки не является операцией по реализации бланка трудовой книжки работнику, следовательно, в бухгалтерском и налоговом учете полученные от работника средства могут учитываться в составе внереализационных доходов. Соответственно, НДС на сумму полученного дохода не начисляется.
В связи с этим в рассматриваемой ситуации в июне на дату оформления приходных кассовых ордеров организация признает прочий внереализационный доход в фактически полученных суммах (п. п. 8, 10.6, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Внереализационные доходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
В налоговом учете выданные работникам после заполнения бланки трудовых книжек включаются в состав материальных расходов по стоимости, определяемой в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Данные расходы включаются в состав косвенных, в полном объеме уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода на дату использования их в хозяйственных целях (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
Сумма компенсации расходов на приобретение бланков трудовых книжек, полученная от работников, включается в состав внереализационных доходов в налоговом учете на дату поступления денежных средств в кассу (на расчетный счет) налогоплательщика (ст. 250, пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Ввиду различных моментов признания расходов на приобретение бланков трудовых книжек в бухгалтерском и налоговом учете в бухгалтерском учете при признании стоимости бланков в составе расходов подлежат отражению вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В рассматриваемой ситуации уменьшение вычитаемой временной разницы и отложенного налогового актива произойдет в июне, при признании части расходов на приобретение бланков трудовых книжек в составе расходов в налоговом учете (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02).

И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
28.07.2006

[Sveta__S]

Я с изложенным не спорю, но причем же здесь НДС?

[Sveta__S]

А счет-фактура физ лицу-ошибка, т.к. оно (лицо) не является плательщиком (налоговым агентом) по НДС.

[Январь]

А счет-фактура физ лицу-ошибка, т.к. оно (лицо) не является плательщиком (налоговым агентом) по НДС.

Какая разница, является покупатель плательщиком НДС или нет? Вы являетесь плательщиком.
НК Статья 169. Счет-фактура
3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса;
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

[loshakova]

Цитата из приведенной консультации:
Руководствуясь вышеприведенной позицией суда, операция по выдаче работнику трудовой книжки не является операцией по реализации бланка трудовой книжки работнику, следовательно, в бухгалтерском и налоговом учете полученные от работника средства могут учитываться в составе внереализационных доходов. Соответственно, НДС на сумму полученного дохода не начисляется.

хотя... что-то я засомневалась

[Январь]

loshakova, но если НДС не начислять, что не факт, тогда и к вычету НДС по приобретенным книжкам не поставить. Оно надо?

[ЕленаР]

loshakova, но если НДС не начислять, что не факт, тогда и к вычету НДС по приобретенным книжкам не поставить. Оно надо?

Все верно. При взимании денег за труд.книжки НДС не начисляется, но и возмещать этот НДС предприятие не может.
И еще один существенный момент, Sveta__S пишет, что она удерживает с сотрудника эти средства. Но по ТК мы не можем удерживать по этим основаниям. За труд.книжку работник должен внести в кассу деньги.

[Sveta__S]

"При выдаче работнику труд книжки работодатель взимает с него плату..." (Параграф VIII "Правил ведения и хранения трудовых книжек..."). Нигде не написано "должен внести в кассу деньги" или еще каких-либо уточнений. У меня при приеме на работу работник пишет заявление: "Прошу удержать из моей заработной платы за ... месяц стоимость бланка труд книжки".

[ЕленаР]

"При выдаче работнику труд книжки работодатель взимает с него плату..." (Параграф VIII "Правил ведения и хранения трудовых книжек..."). Нигде не написано "должен внести в кассу деньги" или еще каких-либо уточнений. У меня при приеме на работу работник пишет заявление: "Прошу удержать из моей заработной платы за ... месяц стоимость бланка труд книжки".

"Взимает", а не "удерживает". Читаем ст.137 ТК. Только по тем основаниям, которые там перечислены мы и имеем право удерживать.
Поэтому за труд.книжку работник должен внести деньги в кассу.

[Sveta__S]

Теперь ближе к теме. В моем случае при покупке труд книжек НДС поставили к вычету. Теперь вот начисляю. Каждый раз. Но что-то сомневаюсь по поводу счет-фактуры физ лицу. Хотя внятно написать почему, не могу

[ЕленаР]

Теперь ближе к теме. В моем случае при покупке труд книжек НДС поставили к вычету. Теперь вот начисляю. Каждый раз. Но что-то сомневаюсь по поводу счет-фактуры физ лицу. Хотя внятно написать почему, не могу

Да кто вам сказал, что вы не можете выставить физ.лицу счет-фактуру? Можете, конечно. Но я бы сама сняла зачтенный НДС и сдала измененный расчет по НДС, так как налоговая при проверке скорее всего не примет к зачету.

[Sveta__S]

Есть 3 вида удержаний из з/пл:
1. обязательные
2. по инициативе администрации
3. по согласованию между физ лицом и работодателем

У меня-3 вид удержаний.

И потом у меня же реализация тр книжки. Т.е. при внесении денег в кассу я должна пробить чек. А может у моей организации нет наличных расчетов и соответственно кассового аппарата.

[Glbuch1976]

В прошлом году (08.2005) мучила меня эта проблема. Изучала Консультант+ и пришла к выводу, что в эксклюзивных консультациях есть 3 способа учета трудовых книжек:
1. Как материал на 10-ке
2. Как товар с выставлением сч/фактуры и начислением НДС. Основание - ст. 146
3. Как бланк строгой отчетности на забалансовом счете

Выбрала второй вариант, но мнение нашей налоговой мне неизвестно

[ЕленаР]

Есть 3 вида удержаний из з/пл:
1. обязательные
2. по инициативе администрации
3. по согласованию между физ лицом и работодателем

Вы как-то очень вольно трактуете ТК. Читаем:

Статья 137. Ограничение удержаний из заработной платы


Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.
Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:
для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155) или простое (часть третья статьи 157);
при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, указанным в пунктах 1, 2, подпункте "а" пункта 3 и пункте 4 статьи 81, пунктах 1, 2, 5, 6 и 7 статьи 83 настоящего Кодекса.
В случаях, предусмотренных абзацами вторым, третьим и четвертым части второй настоящей статьи, работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении законов или иных нормативных правовых актов), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:
счетной ошибки;
если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155) или простое (часть третья статьи 157);
если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом

И потом у меня же реализация тр книжки. Т.е. при внесении денег в кассу я должна пробить чек. А может у моей организации нет наличных расчетов и соответственно кассового аппарата

Вот потому, что изначально у вас реализация, поэтому и проблемы. У вас хотя бы заявления от работников есть на эти удержания.
Но я все-таки думаю, что налоговая у вас снимет с возмещения НДС принятый к зачету по труд.книжкам. Подумайте, может проще переделать?

[ЕленаР]

Записи по счетам бухгалтерского учета

Д-т 76, К-т 51 - 1200 руб. - оплачены бланки трудовых книжек,

Д-т 006 - 1200 руб. - трудовые книжки приняты к учету как бланки строгой отчетности,

Д-т 73, К-т 76 - 1200 руб. - отражена задолженность работников перед предприятием,

Д-т 50, К-т 73 - 1200 руб. - погашена работниками задолженность за трудовые книжки,

К-т 006 - 1200 руб. - списаны трудовые книжки.

Материал подготовлен специалистами фирмы "ПРИМА аудит", Петербург

[ЕленаР]

26.12.2005 Учет выданных трудовых книжек

Чтобы ответить на вопрос, происходит ли реализация книжек при взимании платы за нее надо принять во внимание два способа учета выданных трудовых книжек: первый способ – это когда выдача трудовых книжек не является реализацией. При таком способе учета считается, что организация покупает книжки для личных целей сотрудников, а не для себя. Следовательно, работодатель является посредником между продавцом бланков и работником, поэтому бланки книжек не нужно приходовать. Второй – происходит на основе приказа Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" трудовые книжки учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" (вместе с НДС). "Входной" НДС по трудовым книжкам нельзя принимать к вычету. На стоимость выданного бланка НДС начислять не нужно.
«Бухгалтер и закон»

"РБС"

[Sveta__S]

Не вижу проблем с вычетом НДС. Все условия для применения вычета соблюдены.

Ваш способ учета труд книжек имеет такое же право на существование, как и мой.

По поводу трактования ТК. К удержаниям по согласованию между работникам и работодателем относятся и такие удержания как:
алименты, займ и еще куча вещей. Если мне сотрудник приносит заявление типа: "Прошу ежемесячно удерживать из з/пл 1 руб. и перечислять в фонд помощи голодающим африки по следующим реквизитам", какой у меня повод ему отказать? То что это не перечислено в ст 137 ТК?

[ЕленаР]

Ваш способ учета труд книжек имеет такое же право на существование, как и мой.

Заметьте это не МОЙ способ учета. Я вам лишь зацитировала различные разъяснения по этому поводу.

Не вижу проблем с вычетом НДС. Все условия для применения вычета соблюдены.

Вам никто и не навязывает своего мнения. Вы задали вопрос, а вам просто ответили. Как вести учет в вашей организации, без сомнения, решать только вам. Удачи!

P.S. А что касается трактования ТК, то рекомендую обращаться на http://kadrovik.ru/

[Sveta__S]

Да нет, я без агрессии А за ссылку спасибо. Пригодится!