Здравствуйте.
В прошлом кватрале у нас были рекламные расходы, которые были учтены по нормативу, соответсвенно и НДС был принят к вычету по норме. В этом квартале сумма выручки увеличилась и сейчас по нормативу рекламные расходы можно учесть и прошлого и этого квартала. Только не понятно, можно ли в этом квартале принять к вычету тот НДС, что ранее не был принтя к зачету.
А почему нельзя? Конечно можно и нужно.
С уважением, Ярослав
Вопрос: Каким образом следует производить вычет НДС при осуществлении расходов на рекламу, нормируемых в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с абз.5 п.4 ст.264 НК РФ, в случае если расходы на рекламу относятся к нескольким отчетным периодам? Вправе ли организация учитывать в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы НДС, относящиеся к сверхнормативным расходам на рекламу?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 ноября 2004 г. N 03-04-11/201
В связи с письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по расходам на рекламу, нормируемым в целях исчисления налога на прибыль организаций, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с п.2 ст.171 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам. При этом согласно п.7 данной статьи Кодекса в случае, если для целей обложения налогом на прибыль организаций расходы принимаются по нормативам, суммы налога на добавленную стоимость по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем этим нормам. В случае если расходы на рекламу относятся к нескольким отчетным периодам, суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к таким расходам, подлежат вычету в размере, соответствующем нормативу, применяемому для целей налога на прибыль организаций, в тех периодах, в которых возникают эти расходы.
Что касается сумм налога на добавленную стоимость, относящихся к сверхнормативным расходам на рекламу, которые в отчетных периодах не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций, то такие суммы налога на добавленную стоимость к вычету не принимаются. При этом на основании п.49 ст.270 гл.25 Кодекса указанные суммы налога на добавленную стоимость при исчислении налога на прибыль организаций в составе расходов не учитываются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
11.11.2004
В разъяснения почему то все на это письмо ссылаются.
В случае если расходы на рекламу относятся к нескольким отчетным периодам, суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к таким расходам, подлежат вычету в размере, соответствующем нормативу, применяемому для целей налога на прибыль организаций, в тех периодах, в которых возникают эти расходы.
Фраза, лишенная смысла. Потому что совершенно неясно, о каких периодах ведется речь. И какие рекламные расходы "относятся к нескольким отчетным периодам"? При том, что отчетные периоды в течение года включают больший меньшего.
С уважением, Ярослав
Ну в данном случаем рекламные расходы относились ко 2 кварталу
Давайте заглянем в НК. п.7 ст.171:Сообщение от Аноним
В случае, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
Больше там ничего не написано.
Поскольку налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом, нормативы пересчитываются на каждую отчетную дату. Следовательно, вполне может сложиться ситуация, когда, например, по итогам 6 мес. из произведенных 1000 руб. рекламных расходов по нормативу пройдет только 500 руб., а по итогам 9 мес. - из тех же 1000 руб. по нормативу проходят вся сумма.
Далее, мы имеем по рекламным расходам счет-фактуру - это необходимое условие вычета.
В книге покупок мы регистрируем счета-фактуры по мере появления права на вычет. Соответственно, в книге покупок за 2-й квартал мы регистрируем счет-фактуру по рекламным расходам для вычета по норме в сумме 90 руб. Еще 90 руб. у нас остаются на сч.19 - у нас нет права на вычет этого остатка во 2-м квартале.
В 3-ем квартале у нас появляется право на вычет оставшихся 90 руб. Следовательно, мы можем зарегистрировать этот же счет-фактуру и в книге покупок за 3-й квартал - на оставшуюся сумму "входного" НДС.
Что мы нарушили? Ровным счетом ничего.
С уважением, Ярослав
А как же быть, если ведется раздельный учет по НДС, когда имеются НДС облагаемая выручка и НДС необлагаемая. Во 2 квартале коэфф. распределения был один, а в этом квартале он совершенно другой. Каким образом можно принять вычет по рекламным расходам с прошлого квартала? В той сумме, что не прошло к вычету во 2 квартале?
А что бы вы стали в этом случае делать с НДС по счету-фактуре 2-го квартала, которая поступила к вам, например, в сентябре (ну, задержалась где-то)?
С уважением, Ярослав
По этому вопросу есть официальная позиция Минфина в упомянутом письме. Противоположную действительно высказывают в статьях и консультациях, а вот на практике, судя по всему, так не делают - например, судебных решений о том, что вычет можно применить полностью, нет.
5.5.3. Можно ли применить вычет, если в последующем периоде расход перестал быть сверхнормативным (п. 7 ст. 171 НК РФ)?
Позиция 1. Права на вычет нет
Письмо Минфина России от 11.11.2004 N 03-04-11/201
Финансовое ведомство считает, что суммы НДС по нормируемым расходам подлежат вычету в размере, соответствующем нормативу, применяемому для целей налога на прибыль организаций в тех периодах, в которых возникают эти расходы. При этом суммы НДС, относящиеся к сверхнормативным расходам, которые в отчетных периодах не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций, к вычету не принимаются.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Представительские расходы ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5)
Статья: Реклама и налоги ("Практическая бухгалтерия", 2005, N 10)
Книга: Расходы на рекламу (Гладышева Ю.П.) ("Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2005)
Консультация эксперта, 2005
Статья: "Коротко: обзор писем и разъяснений налоговых органов от 20.01.2005" ("Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 2)
Статья: НДС при передаче товаров в целях рекламы: правила изменились ("Российский налоговый курьер", 2006, N 3)Автор разъясняет, что НДС, относящийся к сверхнормативным расходам на рекламу, которые в отчетном периоде не учитываются при исчислении налога на прибыль, к вычету не принимается. Значит, суммы "нормативного" НДС рассчитываются в момент, когда организация произвела расходы на рекламу, а затем не пересчитываются.
Позиция 2. Право на вычет есть
Консультация эксперта, 2007
Автор говорит о возможности в течение года довключать в состав вычетов суммы НДС по расходам на рекламу, которые по мере увеличения размера выручки соответствуют нормативу, признаваемому в целях налогообложения прибыли.
Статья: НДС по рекламным расходам: нормативы и льготы ("Налоговая политика и практика", 2008, N 6)
Автор разъясняет, что в соответствии со ст. 171 НК РФ сумма НДС, принимаемая к вычету, напрямую зависит от величины нормируемых расходов. Поскольку окончательная величина расходов в пределах норм определяется только по результатам налогового периода (в течение года такие расходы могут корректироваться), то и НДС можно принимать к вычету в более позднем периоде.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Порядок вычета "входного" НДС по нормируемым расходам ("Финансовая газета", 2006, N 18)
Статья: Подводим итоги за 2005 год по нормируемым расходам ("Главбух", 2005, N 24)
Автор обращает внимание на то, что вычет НДС по нормированным расходам привязан к тому, какие суммы фирма может учесть при расчете налога на прибыль. Так как налоговым периодом по прибыли является календарный год, норматив может меняться. А значит, и сумму вычета можно корректировать в течение и по итогам года.
Статья: Что изменилось в учете и налогообложении на 08.12.2004 ("Главбух", 2004, N 24)
Автор разъясняет, что норматив по рекламным расходам рассчитывается нарастающим итогом в течение года. И вполне возможно, что, не уложившись в него в сентябре, к концу года фирме удастся списать все расходы на рекламу в уменьшение налогооблагаемого дохода. Принять же при этом к вычету весь "входной" НДС НК РФ предприятию не запрещает. Просто до этого весь сверхнормативный налог должен числиться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
(ЭСС по НДС в Консультанте)
В данной ситуации и счет-фактура пришла вовремя и накладная на приход рекламной продукции 2 кварталом. Единственное, что коэфф. распределения разный в кварталах.
Да я же это для примера сказал.
Нужно просто отвеить на такой вопрос: Можно ли вычитать по счету-фактуре прошлого налогового периоде по НДС, если право на вычет по этому счету-фактуре возникло в текущем периоде?
Я не вижу правовых оснований для отказа в вычете в этом случае.
С уважением, Ярослав
Право на вычет я думаю есть, вот только в какой сумме ? Ведь в прошлом квартале мы могли бы к вычету принять например 2 р., а в этом 5 р. Ведем же раздельный учет по НДС
Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)
