 |
Добрый день! Организация продавец на общей системе налогообложения отгружает покупателю (организации на общей системе налогообложения) товар и при достижении определенной величины продаж, планирует предоставить бонус покупателю, путем перечисления некоторой суммы на его расчетный счет. Какими документами должна быть оформлена подобная операция? Каковы могут быть ее налоговые последствия?
Эта информация скопирована из консультанта:
1. «Порядок расчета бонусов и порядок их выплаты должен быть отражен в договоре. Для документального подтверждения предоставленного бонуса необходимо направить в адрес покупателя уведомление (акт, протокол или иной документ), в котором указать причину возникновения права на получение скидки (бонуса), а также расчет суммы предоставленного бонуса. Также не лишним будет составить распорядительный документ (приказ, распоряжение и проч.)»
2. «Что касается учета суммы предоставленной скидки (бонуса) в целях налогообложения прибыли, то согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Экономическую обоснованность предоставления скидки можно подтвердить внутренними документами, например приказом о маркетинговой политике (ст. 40 НК РФ). С тем, что этот документ может подтвердить обоснованность скидки, согласны и контролирующие органы (Письмо УМНС России по г. Москве от 07.06.2004 N 26-12/37860).
Согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
Таким образом, налогоплательщик - продавец товаров, выплачивающий (предоставляющий) покупателям премии (скидки) вследствие выполнения определенных условий договора без изменения цены единицы товара, отражает сумму таких премий (скидок) в составе внереализационных расходов.»
3. «Вопрос:
Как отразить в учете торговой организации - поставщика выплату покупателю премии (бонуса) за приобретение определенного количества продовольственных товаров в течение года? Указанная премия предусмотрена договором поставки, не изменяет цену поставляемых товаров и выплачивается путем перечисления денежных средств на расчетный счет покупателя.
Сумма премии, причитающейся покупателю в соответствии с условиями договора за приобретение определенного количества товаров, составила 50 000 руб.
Гражданско-правовые отношения
По договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).
Условиями договора поставки может быть предусмотрена выплата покупателю премии (бонуса) за выполнение определенных условий (например, приобретение определенного количества товаров), не изменяющей цену поставляемых товаров (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Премия по договору поставки продовольственных товаров за приобретение определенного количества товаров подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать десяти процентов от цены приобретенных продовольственных товаров (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации"). В рассматриваемой ситуации исходим из того, что данные условия организацией выполняются.
Обратим внимание на то, что невозможность корректировки стоимости приобретенных продовольственных товаров прямо прописана в указанной норме.
Бухгалтерский учет
Премия (бонус) за выполнение определенных условий договора поставки признается организацией расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Торговые организации могут учитывать такие расходы на счете 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Следовательно, начисление премии отражается по дебету счета 44 и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на дату подписания соответствующих документов.
Поскольку условиями договора не предусмотрено изменение цены поставляемого товара в результате выплаты премии (бонуса) за приобретение определенного количества продовольственных товаров, ее сумма не уменьшает стоимость этих товаров. То есть организации не надо корректировать сумму выручки и применять п. 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Как было сказано выше, сумма премии за приобретение определенного количества продовольственных товаров включается в цену договора поставки, но не приводит к изменению стоимости реализованного товара (ч. 4 ст. 9 Федерального закона N 381-ФЗ). Следовательно, уменьшать стоимость товара на сумму премии и выставлять корректировочный счет-фактуру организации не нужно (Письмо Минфина России от 13.11.2010 N 03-07-11/436).
Заметим, что достижение определенного объема покупок в соответствии с условиями договора поставки не является отдельной услугой (Письмо Минфина России от 14.12.2010 N 03-07-07/78, Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11 по делу N А40-56521/10-35-297).
Налог на прибыль организаций
Сумма выплаченной покупателю премии (бонуса) в связи с приобретением определенного количества товаров по договору поставки включается в состав внереализационных расходов организации на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ (см. также Письмо Минфина России от 16.07.2010 N 03-01-10/2-62).
При применении метода начисления указанный расход признается на дату подписания соответствующих документов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если организация использует кассовый метод, то расход учитывается при определении налоговой базы на дату перечисления покупателю денежных средств (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
Если организацией применяется кассовый метод учета доходов и расходов, а момент признания расхода в бухгалтерском учете и момент оплаты премии приходятся на разные отчетные периоды, возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Данный ОНА погашается в периоде перечисления денежных средств на расчетный счет покупателя (п. 17 ПБУ 18/02).
Проводки
Отражена задолженность перед покупателем по выплате премии (Дебет 44 – Кредит 62), сумма 50 000 рублей, Договор поставки, Бухгалтерская справка-расчет.
Кассовый метод: Отражен ОНА (50 000*20%) (Дебет 09 – Кредит 68), сумма 10 000 рублей, Бухгалтерская справка-расчет
Премия (бонус) перечислена покупателю (Дебет 62 – Кредит 51), сумма 50 000 рублей, Выписка по расчетному счету банка
Кассовый метод: Погашен ОНА (Дебет 68 – Кредит 09), сумма 10 000 рублей, Бухгалтерская справка
Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
17.05.2013»»
Поищите в поиске эту тему. Неоднократно обсуждалась
Облагается ли НДС перечисленный покупателю бонус по непродовольственным товарам?
Всё зависит как оговорено в договоре есть скидка к цене товара (с НДС) и премия (без НДС)Сообщение от Аноним
Если это премия, то таким образом можно перечислять суммы между ООО, минуя НДС? Есть ли нормативная база (ст. НК, судебная практика итд), разрешающая подобное? Законодательством установлено ограничение на величину бонуса по непродовольственным товарам?
Так и перечислять как премия по договору без НДС офрмляется актом о предоставлении премии конечно же не превышая ограничений по моему 10 %. А нормативнаая база конечно же есть
Министерство Финансов уже неоднократно высказывало позицию по налогообложению бонусов (премий) НДС. В частности Минфин считает, что отношения по приобретению определенного количества товаров являются предметом конкретного договора поставки и не относятся к возмездному оказанию услуг. В связи с этим при получении покупателем товаров вознаграждения за достижение определенного объема закупок НДС не исчисляется.
Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Таким образом, денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Также, при выдаче премии денежными средствами, реализации товаров, работ или услуг не происходит, и у продавца отсутствует база для начисления НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем, если предоставление бонусов не влечет изменения цены договора купли-продажи (поставки), то выручку от реализации товаров продавец определяет без учета бонусов. Поскольку получение премии не связано с оказанием покупателем услуг в пользу продавца, то и у покупателя бонус не облагается НДС.
В частности, подобные выводы содержаться в недавних разъяснениях чиновников, например, в Письмах Минфина России от 31.05.2012 N 03-07-11/16, N 03-07-14/52 от 17.05.2012, от 14.12.2010 N 03-07-07/78 и от 13.11.2010 N 03-07-11/436.
Следует отметить, что в одном из писем Управление ФНС поддержала позицию налогоплательщиков, но это, скорее, исключение из правил. (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 N 16-15/035737).
Отдельно заметим, что судебная практика в большинстве случаев занимает позицию налогоплательщиков. Например, Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2012 по делу N А40-55887/11-99-250, Постановление ФАС Центрального округа от 26.07.2011 по делу N А68-8136/2010, Постановление ФАС Московского округа от 10.09.2010 N КА-А40/10235-10-2 по делу N А40-136470/09-118-1170.
При этом судьи в мотивировочной части решений также указывают на то, что бонусы (премии) не связаны с оплатой поставки товаров, оказанием услуг, а потому не являются объектом обложения налогом.
Данные проводки будут у поставщика, верно? а какие проводки будут у покупателя?
Добрый день! Поставщик предоставил нашей организации скидку, не связанную с изменением цены товара. Скидка представлена по результатам 2013 года, акт выставлен в феврале 2014 года, и в налоговом учете я приму это как доход в 2014 году. НО!!! по бух учету это событие после отчетной даты???? по ПБУ 7/98?
Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)
