Вынужденный прогул (НДФЛ, ЕСН и налог на прибыль?)

[ДаНик]

Всем привет.

Работник был уволен из организации по п.2 ст.77 ТК РФ (по истечении срока трудового договора). Считая увольнение неправомерным, работник обратился в Государственную инспекцию труда (далее Трудинспекция), которой подтверждена неправомерность увольнения. Трудинспекцией вы-дано организации предписание отменить приказ об увольнении.
Организация выполнила предписание, отменила приказ об увольнении и восстановила работника. За период с даты увольнения до даты восстановления работнику начислена и выплачена заработная плата.

1. Учитывается ли в составе расходов, в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, выплата за период времени с даты увольнения до даты восстановления?
2. Удерживается ли НДФЛ с начисленной заработной платы восстановленного работника за пе-риод с даты увольнения до даты восстановления на работе?
3. Начисляется ли ЕСН на начисленную заработную плату восстановленного работника за период с даты увольнения до даты восстановления на работе?

Спасибо.

[novela]

Я в подобной ситуации на все эти вопросы ответила "Да". Но уверена только в НДФЛ (неоднократно обсуждалось и м ИМНС, и с судом). А вот с компенсацией морального вреда (у нас и такая была) - все наоборот.

[ДаНик]

Но уверена только в НДФЛ

Разве это не компенсация, связанная с увольнением, установленная в ст.394 ТК и => не облаг. НДФЛ (пп.3 п.1 ст.217 НК)?

[novela]

Нет, я рассматривала это не как компенсацию, а как его заработок.

[jaspis]

Разве это не компенсация, связанная с увольнением

Компенсация. Поэтому ИМХО: 1. Да, 2. Нет, 3. Нет

[ДаНик]

Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом выплаты, произведенные работнику за время вынужденного прогула, в случае восстановления его на работе судом?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 7 марта 2003 г. N 11-14/13174

В соответствии с пп.3 п.1 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Согласно пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.
Статьей 394 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы.
По заявлению работника орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, может ограничиться вынесением решения о взыскании в его пользу указанных выше компенсаций.
В случаях увольнения без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения либо незаконного перевода на другую работу суд может по требованию работника вынести решение о возмещении работнику денежной компенсации морального вреда, причиненного ему указанными действиями. Размер этой компенсации определяется судом.
Исходя из изложенного выше, компенсация в виде выплаты среднего заработка за все время вынужденного прогула относится к компенсациям, установленным законодательством Российской Федерации, и, соответственно, указанная сумма не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом. На указанном основании она не подлежит отражению в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы РФ
I ранга
Ю.А.Мавашев

[ДаНик]

Вопрос: Облагается ли единым социальным налогом компенсация, выплаченная работнику за время вынужденного прогула вследствие незаконного увольнения?

Ответ: В 2002 г. согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ для лиц, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам.
При этом не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством компенсационных выплат (пп.2 п.1 ст.238 Кодекса). Однако от налогообложения освобождаются не все выплаты.
В соответствии со ст.164 Трудового кодекса РФ компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
В случае признания увольнения незаконным работник должен быть восстановлен на прежней работе и ему должен быть выплачен средний заработок за все время вынужденного прогула.
Соответствующая выплата не упомянута ни в ст.238 Кодекса, ни в ст.165 Трудового кодекса РФ, регулирующей случаи предоставления гарантий и компенсаций.
Таким образом, сумма среднего заработка, выплачиваемая за время вынужденного прогула, подлежит налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

22.05.2002 С.В.Разгулин

Советник налоговой службы РФ
II ранга

[ДаНик]

Вот такие противоречивые мнения налоргов удалось откопать.

[jaspis]

Соответствующая выплата не упомянута ... в ст.165 Трудового кодекса РФ, регулирующей случаи предоставления гарантий и компенсаций.

Во-первых, в ст.165 перечень случаев предоставления компенсаций не является закрытым. А в-вторых, вот основания мне кажутся вполне подходящими:
- при вынужденном прекращении работы не по вине работника
- в некоторых случаях прекращения трудового договора

[novela]

А мне кажется, что это компенсация связана не с увольнением, а с восстановлением. Увольнение же отменено...

[ДаНик]

мне кажется, что это компенсация связана не с увольнением, а с восстановлением

имхо, связана с неправомерным увольнением

[ДаНик]

В ст.394 ТК говориться о том, что ср. заработок за время вынужденного прогула является компенсацией. Но в той же статье говориться, что решение о выплате принимает Орган, рассматривающий инд. трудовой спор (коим согл. ст.391 является суд).

В моем случае, решение было принято работодателем (руководствовались предписанием трудинспекции, которая вообще не является органом, рассматривающим инд. тр. споры).
В этом случае можно ли признать выплату компенсацией?

[ДаНик]

Если рассуждать дальше…
Ст.394 ТК относится к гл.60 ТК РФ «Рассмотрение индивидуальных трудовых споров».

Смотрим понятие индивидуального трудового спора (ст.381) – это неурегулированные разногласия между работодателем и работником по вопросам применения законов …, о которых заявлено в орган по рассмотрению индивидуальных трудовых споров.

Теперь смотрим, кто является органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров (ст.382 ТК). Органами являются:
а) комиссия по трудовым спорам
б) суды

В моей ситуации ни в один из этих органов заявлено не было (руководствовались лишь предписанием трудинспекции). Это означает, что увольнение и восстановление не является индивидуальным трудовым спором и ст.394 (в кот. говориться, что выплата за время вынужденного прогула есть компенсация) не применима.

И последний вывод…
Поскольку выплата не есть компенсация, то НДФЛ надо удержать, и ЕСН начислить.

Как вам такая логика?

[ДаНик]

Люди... пообсуждайте тему!!!

Нужно определиться с налогообложением.

[stas®]

(1) Вопрос разрешен не в порядке ИТС.

(2) Приказ об увольнении отменен. Таким образом, работник числился на работе, но находился в простое по вине работодателя.
Правда, вопрос о письменной форме уведомления работодателя оставляем в стороне.

Таким образом вопрос свели к стандартной ситуации простоя.

[ДаНик]

stas®, и это означает:

1) начисленную зарплату в расходах для прибыли не учитываем (т.к. необоснованные)
2) НДФЛ удерживаем, т.к. выплата не является компенсацией
3) ЕСН не начисляется, т.к. выплату в расходы по прибыли не берем (п.3 ст.236 НК)

[stas®]

1) А как же НК-255-14? (не уверен. Это действительно вопрос )
2) IMHO, да
3) зависит от трактовки п. 1.

[ОлегЪ]

Прежде всего, мы говорим о "периоде вынужденного прогула" (Определение ВС РФ N 35-Г04-5 от 13.04.2004) (ТрК 394) Независимо от того, кто и как и по каким основаниям заставил организацию восстановить сотрудника.

Я так понимаю, что это есть случай предоставления гарантий и компесаций (Ст 165) "при вынужденном прекращении работы не по вине работника".

Дык вот... гарантий али компенсаций ?
Потому как компенсации (если не впалать в мелочи) - это : нет НДФЛ, нет ЕСН и В расходы;
а вот гарантии - это НДФЛ, ЕСН (как когда, но ... блин... не хотелось бы впадать в мелочи), но опять-таки - в расходы.

Арбитражная практика несколько противоричива (Сейчас под рукой базы нет, потому агрументировать не могу)

[ДаНик]

Вопрос: Определением суда утверждено мировое соглашение между уволенным работником и организацией, в соответствии с которым работник отказывается от иска в части восстановления на работе, а организация выплачивает ему сумму заработной платы за время вынужденного прогула. Является ли указанная сумма компенсационной? Облагается ли она налогом на доходы физических лиц?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 апреля 2002 г. N 04-04-06/69

На письмо относительно налогообложения выплат, связанных с увольнением работников, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с пп.3 ст.217 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
К числу таких компенсационных выплат относятся выплаты, связанные с увольнением работников в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или ликвидацией предприятия в соответствии со ст.180 Трудового кодекса Российской Федерации.
Кроме того, не подлежат налогообложению выплаты, имеющие характер возмещения работнику по решению суда денежной компенсации за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы в случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными, а также денежной компенсации морального вреда, причиненного работнику указанными действиями, согласно ст.394 Трудового кодекса Российской Федерации. Размер денежной компенсации морального вреда определяется судом.
В случае признания формулировки причины увольнения неправильной или не соответствующей закону суд, рассматривающий спор, обязан указать причину и основание увольнения в точном соответствии с формулировкой настоящего Кодекса или иного федерального закона.
Суд не указал причину увольнения и не признал увольнение работника незаконным в соответствии с Трудовом кодексом Российской Федерации. Судом было принято мировое соглашение между уволенным работником и предприятием.
Следовательно, по нашему мнению, сумма заработной платы, выплачиваемая организацией работнику за время вынужденного прогула, не является компенсационной и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

05.04.2002 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ


Как вам такое мнение Минфина???

[ДаНик]

ОлегЪ, ты не посмотрел... гарантия это или компенсация?

[ДаНик]

Дык вот... гарантий али компенсаций ?

Большинство экспертов, коментирующих ТК склоняются к тому, что это ГАРАНТИЯ.

Вот например выдержки из коментария Гусова:

Статья 164. Понятие гарантий и компенсаций
1. Закрепление в специальном разделе Кодекса норм-гарантий специалистами и практиками оценивается неоднозначно. С одной стороны, компактное расположение системы средств, способов и условий, обеспечивающих осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений, позволяет предметно ориентироваться в соответствующих нормах Кодекса, а с другой стороны, нарушает внутреннюю логику расположения этих норм, поскольку традиционно было принято нормы-гарантии неразрывно связывать с нормами, закрепляющими те или иные права субъектов трудового правоотношения.
2. В данном разделе Кодекса расположены также нормы, регулирующие гарантийные и компенсационные выплаты работнику, однако понятие гарантийных выплат не дано. Под гарантийными следует понимать выплаты, производимые работнику с целью сохранения прежнего уровня заработка либо возмещения заработка за время, когда он по причинам, указанным в законах, иных нормативных правовых актах, коллективном либо трудовом договоре, не выполнял своих трудовых обязанностей.

[ОлегЪ]

ДаНик, Пожалуй, я абсолютно согласен с данным комментарием .

Можно ещё вспомнить ст. 234 ТрК.

Работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться.

Поэтому на вопросы в первом сообщении следует прокричать трижды "да", как и было предложено в сообщении N 2.