"Главбух", N 17, 2003
ПРОДАЖА ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ПОЧТУ
Все специалисты, к которым мы обращались по поводу продажи товаров через почту, в один голос твердят о том, насколько это выгодно. Не надо арендовать магазины, тратиться на оформление витрин, нанимать продавцов в каждом регионе, где нашлись желающие приобрести товары вашей фирмы. Все это безусловные плюсы "почтовой" торговли.
Но есть здесь и свои проблемы. Дело в том, что такая деятельность весьма специфична и вызывает у бухгалтеров уйму вопросов. Например, чтобы отразить реализацию в учете, нужно знать, в какой момент к покупателю перешло право собственности на товар. Но как это сделать, ведь клиент далеко и, когда именно он взял в руки свой заказ, неизвестно? Или, скажем, проблема налога с продаж: считаются ли почтовые переводы наличными расчетами? Налоговики говорят, что считаются. Но некоторые специалисты утверждают обратное и при этом приводят очень весомые аргументы...
Мы поможем вам разобраться со всеми этими проблемами, чтобы неясности в работе бухгалтера не мешали выбирать выгодный способ реализации ваших товаров.
Чем торговля через почту
отличается от обычной розницы
Итак, продажа товаров через почту, или, как еще ее называют, продажа по каталогу. Законодательство относит ее к розничной торговле. Однако этот вид деятельности отличается от обычной розницы. Чем же? Начнем с того, что чаще всего, продавая товары через почту, продавец не встречается с клиентом. Покупатели заказывают понравившиеся им товары по каталогам или через сайты в Интернете. Кроме того, отгружают товар гораздо раньше, чем его принимает покупатель. И наконец, продавец редко получает "живые" деньги в кассу.
Продажу товаров через почту условно можно разбить на несколько этапов. Первый: нужно рассказать покупателям о предлагаемых товарах. Для этого организации, занимающиеся "почтовой" продажей, рассылают потенциальным покупателям каталоги с фотографиями товаров, их описанием и ценами. А если у фирмы есть своя страничка в Интернете, то вся информация о товарах, конечно, размещена там - web-сайт <*> по сути является витриной магазина.
--------------------------------
<*> О том, как отразить расходы по созданию web-сайта, мы рассказывали в статье "Как учитываются расходы на Интернет?", опубликованной в журнале "Главбух" N 18, 2002. - Примеч. редакции.
Следующий этап: покупателю предлагают приобрести товар. Форму заказа, как правило, высылают вместе с каталогом. Если же у торговой компании есть своя интернет-страница, то так называемую "заявку" выставляют прямо на сайте. Когда потребитель из предложенного ассортимента выбрал что-то ему приглянувшееся, он заполняет форму и отсылает ее продавцу - по почте или через Интернет.
Затем товар надо отправить по адресу, указанному в заказе. Таков третий этап: продавец передает свои товары почте. А уже почтовая служба доставляет их клиентам. Кстати, для этого организация должна заключить с почтовой службой (а именно со своим отделением связи) договор на оказание услуг по приему, обработке и отправке почтовых отправлений.
Ну а как клиенты расплачиваются с фирмой? Есть несколько способов, о которых мы расскажем ниже. Сейчас же хотим упомянуть о так называемом наложенном платеже - это основной способ оплаты. Что он собой представляет? Обратимся к Правилам оказания услуг почтовой связи (далее - Правила). Они утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 2000 г. N 725. Здесь говорится о документе, отправитель которого (в нашем случае продавец) поручает почтовому отделению удержать деньги за высланный товар с адресата (покупателя) и перечислить их по определенному адресу. То есть покупатель рассчитывается с продавцом через почту. А почта перечисляет деньги на расчетный счет отправителя. Никакого договора здесь не требуется. Ведь переводы в адрес юридических лиц - обязанность почтовых отделений, деньги они переводят автоматически.
Затраты на печать и доставку каталогов
Как мы уже отмечали, фирмы, торгующие через почту, рассылают каталоги своих товаров. Суммы, истраченные на печать каталогов, являются рекламными расходами. Ведь реклама - это информация о товарах, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этому товару, а также способствовать его реализации. Причем эта информация распространяется в любой форме и с помощью любых средств информации. Так сказано в ст.2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе". То есть, по сути, "почтовый" продавец является рекламодателем. А значит, со стоимости каталогов он должен заплатить налог на рекламу. Это установлено п."з" ст.21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
В налоговом учете стоимость каталогов включается в состав прочих расходов. На это указано в п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ. Причем этот вид рекламных расходов для целей налогообложения не нормируется. Другими словами, они принимаются в сумме фактически понесенных затрат. Что касается налога на рекламу - это также прочие расходы фирмы (пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).
Теперь о доставке. Суммы, уплаченные за почтовые услуги, в составе рекламных расходов не отражаются. Их учитывают обособленно на счете 44 "Расходы на продажу" (субсчет "Расходы по доставке"). В налоговом учете стоимость услуг почты по доставке также включают в состав прочих расходов. Правда, основание для этого другое - пп.25 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ.
Как отражать "почтовую" продажу в учете
Выручка от продажи товаров через почту является доходом от обычных видов деятельности. На это указано в п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Поэтому средства, вырученные за товар, "почтовые" продавцы отражают на субсчете "Выручка" счета 90 "Продажи". Что касается налогового учета, то здесь выручка, полученная от продажи товаров, отражается в составе доходов от реализации (пп.1 п.1 ст.248 Налогового кодекса РФ).
А в какой момент нужно отразить реализацию в бухгалтерском учете? В п.12 ПБУ 9/99 сказано, что это происходит, когда право собственности на товар переходит от продавца к покупателю. То есть важно определить тот день, когда это произошло. В налоговом учете момент, в который нужно отразить доход, зависит от принятого метода учета доходов и расходов. Если фирма, занимающаяся торговлей через почту, рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то отразить доход нужно в день реализации товаров (п.3 ст.271 Налогового кодекса РФ). А таким днем является дата перехода права собственности. На это указано в п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ. Те, кто использует кассовый метод, должны показать доход в том периоде, когда получат от покупателей деньги (п.2 ст.273 Налогового кодекса РФ).
Остается определить, когда право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю? В ст.223 Гражданского кодекса РФ сказано, что это происходит в момент передачи товара. Правда, это верно только в том случае, если иное не оговорено в договоре. А что считается передачей товара, установлено п.1 ст.224 Гражданского кодекса РФ. Итак, передачей товара является:
- вручение вещи покупателю;
- сдача вещи организации связи, которая доставит товар покупателю.
Таким образом, отражая в бухгалтерском и налоговом учете реализацию товара покупателям, необходимо обращать внимание на условия его продажи. Если в заказе (иных формулярах) предусмотрено, что продавец доставляет товар в указанное покупателем место и оплачивает доставку (ст.499 Гражданского кодекса РФ), то право собственности на товар перейдет в момент, когда покупатель получит товар на почте. А как фирма, торгующая по каталогу, узнает об этом? О том, что покупатель получил товар, сообщит почтовая служба. Правда, для этого вам придется оформить почтовое отправление с уведомлением о вручении. В этом документе будет указано, в какой день покупатель оплатил и забрал товар на почте. Когда это будет сделано, уведомление с отметкой направят обратно в ваш адрес. Именно на основании этого документа и отражают реализацию товара. Впрочем, если товары отправляются наложенным платежом, отразить реализацию можно будет и на основании выписок банка.
Пример 1. ООО "Крез" торгует ювелирными изделиями через почту. В каталоге фирмы содержится условие о том, что товар должен быть доставлен по месту жительства покупателя в течение 30 дней с момента, когда ООО "Крез" получит заполненный купон.
25 августа 2003 г. жительница г. Кирова Мохнаткина В.А. заказала через рекламный каталог ООО "Крез" золотое кольцо стоимостью 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.).
Заявку Мохнаткиной В.А. получили 29 августа. А спустя день ювелирное изделие наложенным платежом отправили по почте в Киров. Товар был получен и оплачен покупательницей 5 сентября. Деньги, уплаченные Мохнаткиной В.А. за кольцо, почта перечислила 6 сентября. А спустя день они были зачислены на расчетный счет ООО "Крез". На основании выписки банка - 6 сентября - ООО "Крез" отразило реализацию кольца в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.
Согласитесь, что на практике может получиться так, что уведомление поступит к продавцу уже после того, как вы сдадите отчетность. То есть, скажем, товар вы отправили покупателю в сентябре, затем сдали отчетность за III квартал. Ну а потом получили уведомление, из которого ясно, что товар был передан покупателю в сентябре. Как быть в этой ситуации? В этом случае нужно отразить реализацию в тот день, когда вы получите такое уведомление.
Теперь расскажем о втором варианте. Понятно, что он возможен, когда ответственность за транспортировку сам продавец не несет. То есть договором не предусмотрена его обязанность доставить товар покупателю. В этом случае право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи товара на почту. В этом случае реализацию отражают на основании списка ценных бандеролей (форма N 103). Его заполняют в двух экземплярах, когда передают товары на почту.
А на основании чего делать записи в книге продаж? Ведь она заполняется на основании счетов-фактур, лент контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности. Так сказано в п.16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Давайте разберемся. С одной стороны, как мы не раз отмечали, продажа товаров через почту - это розничная торговля. Но ни кассовый чек, ни бланк строгой отчетности в большинстве случаев выдать покупателю не удастся. Ведь деньги напрямую в кассу не поступают. Поэтому остается одно - выписать счет-фактуру. Вы можете возразить: счета-фактуры физическим лицам не выписывают. Да, п.7 ст.168 Налогового кодекса РФ не требует этого делать. Но взамен вы должны выдать либо чек, либо иной документ установленной формы. Так как вы этого не делаете, остается счет-фактура. Его направляют вместе с товаром в адрес покупателя, а второй экземпляр регистрируют в журнале учета выставленных счетов-фактур. Когда же вы передадите товары на почту, получите уведомление с пометкой о получении или выписку банка, эти счета-фактуры заносят в книгу продаж.
На практике чаще всего счет-фактуру выписывают сразу на общую сумму. Делается это на основании списка ценных бандеролей (форма N 103). Так поступают, если договором предусмотрено, что право собственности переходит в момент сдачи товаров на почту.
Расчеты с покупателями
Подавляющее большинство клиентов организаций, которые продают товары через почту, - граждане. Причем они расплачиваются по-разному. Прежде всего, наложенным платежом. Другой вариант, когда покупатель вносит определенную сумму наличными в банк. А банк переводит деньги продавцу. Конечно, покупатель может рассчитаться и наличными. Но такая форма расчетов не так распространена в сфере торговли через почту. Рассмотрим эти варианты подробнее.
Покупатель рассчитывается на почте
Итак, как мы сказали, чаще всего покупатели рассчитываются за товары, которые пришли в их адрес, на почте наложенным платежом. То есть деньги за товары покупатель вносит в кассу почты, а уж затем сумма наложенного платежа перечисляется почтовым переводом в адрес продавца (п.114 Правил).
Как мы говорили выше, в основном товары по почте заказывают граждане. Поэтому закономерно возникает вопрос: нужно ли включать в стоимость реализуемых товаров налог с продаж? В ст.349 Налогового кодекса говорится, что этот налог начисляют на стоимость товаров, которые реализуются гражданам за наличный расчет, а также с использованием расчетных (кредитных) банковских карт. Остается разобраться, являются ли почтовые переводы наличной формой денежных расчетов? Налоговики считают, что являются. Логика их проста. В Положении Центрального банка РФ от 1 апреля 2003 г. N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" (далее - Положение N 222-П) прямо сказано, что почтовые переводы безналичными расчетами не считаются. Следовательно, налоговые органы делают вывод, что почтовые переводы - это форма наличных денежных расчетов. Значит, и налог с продаж при продаже товаров через почту начислять нужно. Ведь почтовые отделения лишь перечисляют деньги, полученные от покупателей в адрес продавца-получателя денег.
Однако не все так однозначно. Дело в том, что в Налоговом кодексе РФ нет определения "наличный расчет". В этом случае ст.11 Налогового кодекса РФ позволяет использовать понятия и термины в том значении, которое определено соответствующими отраслями законодательства. Поэтому обратимся к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации. Он был утвержден Решением совета директоров Центрального банка РФ 22 сентября 1993 г. N 40. В этом документе указано, что расчеты признаются наличными, если деньги передаются непосредственно получателю платежа, то есть в кассу предприятия. Однако когда покупатели рассчитываются посредством наложенного платежа, деньги в кассу предприятия не поступают. В этом случае они зачисляются непосредственно на счет продавца в банке. На это указано в п.105 Правил. Следовательно, почтовые переводы нельзя отнести к наличным расчетам. Поэтому брать с покупателей налог с продаж оснований нет.
Как поступить бухгалтеру? Если вы не хотите ссориться с налоговиками, начисляйте налог с продаж. В противном случае вам наверняка придется отстаивать свою правоту в суде.
Теперь несколько слов о ККТ. Ее применять не нужно. Ведь как мы уже сказали, почтовые переводы не являются наличными расчетами. А применять кассовые аппараты нужно лишь в том случае, когда граждане рассчитываются за товары наличными или с помощью кредиток (ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ). Кроме того, оплата наложенным платежом, как они неоднократно отмечали, предполагает, что деньги за товар поступают с расчетного счета почтовой организации, а не от самих покупателей.
Пример 2. Московская фирма ООО "Букинист" торгует книгами по почте. 4 августа 2003 г. житель Нижнего Новгорода Хоботов А.А. заказал через рекламный каталог ООО "Букинист" орфоэпический словарь. Продажная стоимость книги - 990 руб. (в том числе НДС по ставке 10% - 90 руб.). В свою очередь ООО "Букинист" приобрело словарь у издательства за 450 руб. Книгу отправили наложенным платежом 8 августа.
В каталоге предусмотрена обязанность продавца доставить книгу покупателю.
14 августа 2003 г. Хоботов А.А. оплатил и получил книгу, о чем сказано в направленном в адрес фирмы уведомлении. На следующий день на расчетный счет ООО "Букинист" поступили деньги, которые перечислило почтовое отделение.
В бухгалтерском учете ООО "Букинист" были сделаны следующие записи.
8 августа 2003 г.:
Дебет 45 Кредит 41
- 450 руб. - передана книга отделению связи для доставки покупателю.
14 августа 2003 г.:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 990 руб. - отражена выручка от продажи словаря;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 90 руб. - начислен НДС;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45
- 450 руб. - списана на себестоимость покупная стоимость книги.
15 августа 2003 г.:
Дебет 51 Кредит 62
- 990 руб. - получены деньги за проданный словарь.
Покупатель перечисляет деньги через банк
Покупатели могут расплатиться с продавцом товаров и через банк. В данном случае покупатель просто заполняет в банке извещение по форме N ПД-4, где указывает, кому причитаются деньги. Впрочем, это может быть другой документ, разработанный банком. Главное, чтобы он содержал все необходимые реквизиты, на основании которых банки заполняют платежное поручение. На это указано в п.1.2.3 Положения N 222-П.
А нужно ли начислять налог с продаж в этом случае? До недавнего времени налоговики требовали начислять этот налог. Свою позицию они неоднократно подчеркивали в разъясняющих письмах. В частности, такая точка зрения высказана в Письме Управления МНС России по г. Москве от 2 августа 2002 г. N 23-10/9/35144. Многие налогоплательщики с такой позицией не соглашались и судились с налоговыми органами. И суды часто вставали на их сторону. Пример тому Постановление Арбитражного суда г. Москвы от 19 июня 2003 г. по делу N 40-7095/03-87/111. Конец всем спорам положило уже упоминавшееся Положение N 222-П. Дело в том, в этом документе теперь четко сказано, что переводы денег физических лиц без открытия им счета в банке на счета продавцов товаров (работ, услуг) приравниваются к безналичным расчетам. Правда, налоговые органы настаивают: указанный порядок действует лишь с 1 июля 2003 г. - дня вступления в силу Положения N 222-П. И это несмотря на то, что еще 4 января 2003 г. Центральный банк выпустил Письмо N 17-44/1, где было определено, что оплата товаров банковским переводом без открытия счета относится к безналичным расчетам.
Мы полагаем, что начислять налог с продаж не нужно было при таких расчетах и до 1 июля 2003 г. Конечно, Письмо Центрального банка, на которое мы сослались выше, нормативным документом не является. Однако Центральный банк РФ вправе самостоятельно устанавливать правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов. Это право ему предоставлено ст.80 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ.
Кассовые аппараты также применять не нужно. Ведь, как мы уже сказали выше, при безналичных расчетах они не используются.
Пример 3. Фирма ООО "Четыре сезона" торгует одеждой и обувью по каталогам. 29 августа 2003 г. покупатель заплатил в банке за выбранную дубленку. При этом он воспользовался купоном (бланком-заказом), который рассылается вместе с каталогом. Форма купона согласована с банком, где обслуживается ООО "Четыре сезона", и содержит все необходимые платежные реквизиты. Стоимость покупки составила 13 200 руб. (в том числе НДС - 2200 руб.). Покупная стоимость дубленки - 6800 руб.
1 сентября 2003 г. деньги поступили на расчетный счет ООО "Четыре сезона". В договоре между покупателями и продавцом записано, что право собственности на товар переходит в момент передачи товаров на почту. Фирма, занимающаяся "почтовой" коммерцией, 3 сентября отправила покупателю посылку с дубленкой.
В бухгалтерском учете ООО "Четыре сезона" были сделаны следующие записи.
1 сентября 2003 г.:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
- 13 200 руб. - получены деньги за выбранную покупателем дубленку;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 2200 руб. - начислен НДС с полученного аванса.
3 сентября 2003 г.:
Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 13 200 руб. - продана дубленка;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 2200 руб. - начислен НДС;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
-----------¬
- ¦2200 руб.¦ - восстановлен НДС, начисленный ранее с
L-----------
полученного аванса;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41
- 6800 руб. - списана на себестоимость покупная стоимость дубленки.
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"
- 13 200 руб. - зачтен ранее полученный аванс.
Возврат товара
Иногда бывает, что покупатель возвращает товар. Так происходит, если он отказывался получить то, что заказал, на почте. А также в той ситуации, когда договором между покупателем и фирмой, которая продает товары через почту, предусмотрен возврат в каких-то ситуациях. В любом случае, даже если в договоре ничего не сказано, покупатель вправе вернуть посланный ему товар, если:
- он оказался некачественным (ст.503 Гражданского кодекса РФ);
- количество поступившего товара не соответствует количеству, указанному в заявке (заказе, купоне). То же касается и товарного ассортимента (ст.ст.466, 468 Гражданского кодекса РФ).
Кроме того, покупатель может вернуть товар продавцу в течение 14 дней с момента его доставки. На это указано в ст.502 Гражданского кодекса РФ и ст.25 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1).
Итак, товар, который не устроил покупателя, возвращен продавцу. Что делать дальше? Тут возможно два варианта. Первый - продавец может вернуть покупателю его деньги. Второй вариант - заменить товар на другой. Рассмотрим эти варианты более подробно.
Деньги за товар возвращают покупателю
Понятно, что так поступают, если к моменту, когда товар был доставлен, покупатель успел его оплатить. Чаще всего так и происходит. Ведь если товар поступил на почту и должен быть оплачен наложенным платежом, выдадут его адресату только после того, как он внесет деньги в кассу почты. И только тогда он сможет убедиться в том, что посланный ему товар не тот, что указан в заявке (то есть надлежащего качества, ассортимента и комплектности). Если товар не подходит, вернуть деньги за него сразу на почте покупателю не удастся. Ведь после вручения почтовое отправление (если оно без описи) обратно не принимается, а сумма наложенного платежа и плата за пересылку не возвращаются. На это указано в п.114 Правил. Таким образом, в любом случае деньги поступят на счет "почтового" продавца. И потом их придется возвращать.
Обратите внимание: сторнировочные записи в учете нужно сделать лишь в том случае, если вы уже отразили реализацию в учете к тому моменту, как товар получили обратно. Если это не сделано, вы просто спишете поступивший обратно товар со счета 45 "Товары отгруженные" на счет 41 "Товары". Если речь идет о браке, то полученное назад нужно отразить обособленно - на субсчете "Товары бракованные" счета 41 "Товары".
Теперь предположим, что реализацию товара вы отразить успели. В этом случае нужно сторнировать проводки по реализации и оприходовать поступивший товар. Кстати, НДС, ранее начисленный на сумму выручки от продажи товара, надо также сторнировать. Если же вы заплатили налог в бюджет, то сможете принять его к вычету. Так позволяет поступать п.5 ст.171 Налогового кодекса РФ. А в какой момент это нужно сделать? После того, как в учете будут сделаны корректировочные записи. Однако не позднее, чем через год с момента возврата товара (п.4 ст.172 Налогового кодекса РФ). Есть здесь, правда, один нюанс. Чтобы возместить налог, нужен счет-фактура (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Понятно, что покупатель вам его не даст. Как поступить вам в этом случае? Что ж, в книге продаж вам нужно будет сторнировать счет-фактуру, выписанный покупателю ранее.
Кстати, в бухгалтерском учете нужно отразить и расходы, связанные с возвратом (суммы, уплаченные почте за пересылку товара, оплату труда работников, занятых на упаковке, и т.д.). Ведь в соответствии с п.17 ПБУ 10/99 расходы отражают независимо от намерения получить выручку (операционные доходы) или формы, в которой такие расходы понесены.
Теперь о налоговом учете. Здесь фирма, торгующая через почту, должна уменьшить доходы на сумму выручки от продукции, возвращенной покупателем. Понятно, что в этом случае из расходов исключают стоимость покупных товаров. Но это еще не все. При налогообложении учитываются и расходы, которые связаны с возвратом товаров. И вот почему. Основной принцип признания расходов, установленный п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ, таков: расходы должны быть подтверждены документами и экономически обоснованны. В данном случае деятельность фирмы - розничная торговля по почте. И расходы, связанные с возвратом, оправданны. Ведь куда выгоднее получить товар обратно, оплатив почтовый тариф, вместо того чтобы оплачивать почтовому отделению хранение товара. Таким образом, почтовые затраты можно включить в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп.25 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). Причем независимо от того, уплачивается ли почтовый тариф за доставку товара потребителю или за возврат товара продавцу. То же касается и расходов по оплате труда работников, занятых на упаковке. Они также учитываются при налогообложении (ст.255 Налогового кодекса РФ).
Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3.
Напомним, что 3 сентября 2003 г. ООО "Четыре сезона" передало на почту дубленку и отразило у себя в учете реализацию. Покупатель оплатил покупку через банк. Дубленка была отправлена почтой ценной бандеролью с описью вложения. 10 сентября она была получена покупателем. Но так как размер и цвет не соответствовали тому, что было указано в заказе, покупатель отказался получить вещь. Она была отправлена обратно. 17 сентября дубленка была доставлена в адрес ООО "Четыре сезона".
При этом покупатель отказался от замены товара и потребовал вернуть ему деньги. Что и было сделано.
18 сентября сумма в размере 13 200 руб., уплаченная покупателем за покупку, была перечислена на указанный им счет.
В бухгалтерском учете ООО "Четыре сезона" эти операции были отражены следующими записями.
17 сентября 2003 г.:
Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90 субсчет "Выручка"
--------------¬
- ¦13 200 руб.¦ - сторнирована выручка от реализации
L--------------
дубленки;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41
------------¬
- ¦6800 руб.¦ - сторнирована списанная себестоимость
L------------
проданной дубленки;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
-----------¬
- ¦2200 руб.¦ - сторнирован НДС, приходящийся на выручку от
L-----------
продажи дубленки.
18 сентября 2003 г.:
Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 51
- 13 200 руб. - возвращены деньги покупателю.
Замена товара
Фирма, занимающаяся почтовой коммерцией, может заменить некачественный товар на другой. В этом случае деньги перечислять не придется. Замену осуществляют, руководствуясь Законом N 2300-1. В ст.24 этого документа сказано, что, заменяя товар ненадлежащего качества товаром аналогичной марки (модели, артикула), перерасчет цены товара не производят.
Хочется обратить внимание еще на один нюанс. Если покупатель расплатился с продавцом, а потом вернул ему товар, то в тот момент, когда вы сторнируете проводки по реализации, нужно будет отразить в учете аванс. Ведь деньги вы покупателю не возвращаете, а отправляете взамен другой товар. А на стоимость авансов нужно начислить НДС. Этого требует пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ. А аванс будет зачтен, когда вы отразите реализацию товара, отправленного взамен полученного. Тогда же вы и сторнируете НДС с аванса.
А.В.Палеев
Директор
Центра налогового планирования
"Корпус права"
Подписано в печать
27.08.2003
Сообщение от stas®
Хорошо, а если еще закрутить ситуацию
