Раздельный учет НДС при экспорте

[LuStra]

Как говорится: чем больше читаю, тем меньше понимаю...
Мы торговая организация, в прошлом квартале была реализация на экспорт в Казахстан. Товары сразу покупались для экспорта.
1.Входящий ндс вешаю на счет 19 до подтверждения в ИФНС, в декларации за 2-й квартал он не участвует, правильно?
2.В учетной политике пишу про раздельный учет: "Суммы налога по товарам (работам, услугам) фактически полученным, принятым на учет и используемым непосредственно при производстве и реализации продукции на экспорт, учитываются обособленно на соответствующем счете бухгалтерского учета и принимаются к вычету в момент определения налоговой базы".
3. Если можно подскажите как раздельный учет реализуется в 1С 7.7 (или ткните в темку где это обсуждалось).
4.Про общехозяйственные расходы: у нас нет ни аренды ни 26-го счета вообще. Была только командировка в Китай...
В соответствии с учетной политикой подтверждаю ндс 0% и принимаю к вычету весь ндс экспортный, всё верно понимаю? Или всё-таки какие-то пропорции мне нужно считать? Простите если глупость уже пишу

[Тоня]

1. Да, если на 30.06. у вас нет подтверждающих эту сделку документов.
2. Да
3. Имхо никак. Только разделение входного по субсчетам 19 счета.
4. По другим ставкам НДС есть реализация или только экспорт?

[LuStra]

Тоня, спасибо!
Реализация по ставкам 18 и 0.
Встречала рассуждение форумчан по поводу того что Вы делились опытом раздельного учета в 1С 7.7. Не подскажете где почитать? Если очень коротко, то я так понимаю:
не провожу документ "Поступление товаров", а делаю бухгалтерскую справку, где вручную формирую проводки по приходу товаров, так?
И еще, кроме счета 19, заводить субсчета для экспортных операций по 41,68,60,62 счетам?

[Тоня]

Вы делились опытом раздельного учета в 1С 7.7.

Не делилась ибо не реализовано сие в 7ке. Вела ручками при помощи экселя. ОХЗ аккумулировала на отдельном субсчете 19 и делила котлом пропорционально выручке по ставкам 0 и 18. В книгу покупок добавляла графы.

заводить субсчета для экспортных операций по 41,68,60,62 счетам?

А это как вам удобно и насколько необходимо отделять экспортные запасы ТМЦ и дебиторку/кредиторку.

[LuStra]

Тоня, спасибо за то что делитесь опытом. У меня скоро и экспорт намечается...

[Анна Т.]

Понимаю старая темка, но вдруг увидите. Уже 4 раз отгружаем в Белоруссию. первые 3 раза не разделяла НДС. просто не поняла как это сделать в 1С 7.7. ведь автоматом при проведении поступления товара прога кидает на 19.3.

3. Имхо никак. Только разделение входного по субсчетам 19 счета.

вот это разделение по субсчетам делать ручной проводкой Д19,4(напрмиер) - К19,3.

и что будет, если разделение по субсчетам не делать. Отслеживаю "вручную так сказать". да я заранее не могу знать - пойдет с этой партии что-то на экспорт. Номенклатура огромная. итак парюсь, что товар приходит в прошлых кварталах, а продаем на экспорт сейчас...

[Шерочка]

Понимаю старая темка, но вдруг увидите. Уже 4 раз отгружаем в Белоруссию. первые 3 раза не разделяла НДС. просто не поняла как это сделать в 1С 7.7. ведь автоматом при проведении поступления товара прога кидает на 19.3.

вот это разделение по субсчетам делать ручной проводкой Д19,4(напрмиер) - К19,3.

и что будет, если разделение по субсчетам не делать. Отслеживаю "вручную так сказать". да я заранее не могу знать - пойдет с этой партии что-то на экспорт. Номенклатура огромная. итак парюсь, что товар приходит в прошлых кварталах, а продаем на экспорт сейчас...

С 1С 7.7 не предусмотрено распределение НДС по косвенным расходам! Все нужно делать бух.справками! Это очень трудоемко! Вы конечно не можете знать, какой товар пойдет на экспорт! Сначала вы входной НДС ставите к возмещению, а в следующем квартале, когда будете отгружать его на экспорт, вам придется его восстановить и показать в 4 разделе декларации! Но делить НДС по косвенным расходам нужно! Без этого нельзя!
У меня 1С 8.2, там все более менее автоматизировано по НДС! Но программа не правильно разбивает входной НДС по разделам декларации! Я сама правлю руками, как мне надо! Что бы декларация и данные из программы "Возмещение НДС налогоплательщик" сходились!
Вобщем программа 1С 8.2 БП хорошая! Только нужно ее под себя настроить!

[Анна Т.]

Спасибо за ответ!
то что 7-ка не предусмотрена для таких операций, грубо говоря, я уже поняла. поэтому и не делала в прошлые разы.
а сейчас хочу сделать все красиво в программе.
вот сделала счет 19.7 (интересно, при очередном обновлении программы он же слетит у меня так?). и теперь бух справкой надо перекинуть с 19.3 на 19.7, так?
ну что делать. буду контролировать "ручками". сделала таблицу в экселе что продали на экспорт. ищу когда поступало. Хорошо если в этом квартале и потупило. а бывает хуже....

[Шерочка]

Спасибо за ответ!
то что 7-ка не предусмотрена для таких операций, грубо говоря, я уже поняла. поэтому и не делала в прошлые разы.
а сейчас хочу сделать все красиво в программе.
вот сделала счет 19.7 (интересно, при очередном обновлении программы он же слетит у меня так?). и теперь бух справкой надо перекинуть с 19.3 на 19.7, так?
ну что делать. буду контролировать "ручками". сделала таблицу в экселе что продали на экспорт. ищу когда поступало. Хорошо если в этом квартале и потупило. а бывает хуже....

На счет обновления! Советую вам обратиться к специалистам по 1С! Пусть они обновляют вашу базу, тогда план счетов не полетит! А лучше всего переходите на 1С 8.2 БП! Она работает хорошо, и все предусмотрено для экспорта и сложного учета НДС!

[degna]

Про общехозяйственные расходы: у нас нет ни аренды ни 26-го счета вообще.

Мы торговая организация,

откуда у вас будет 26 счет, у вас все на 44

[LuStra]

вот сделала счет 19.7 (интересно, при очередном обновлении программы он же слетит у меня так?). и теперь бух справкой надо перекинуть с 19.3 на 19.7, так?

У меня тоже проблема со "слетанием счета" при обновлении программы, но нашла для себя пока единственный выход - если уверена что обновления в плане счетов нет, то просто снимаю галочку при объединении конфигураций с плана счетов, тогда программа не ругается и ничего никуда не слетает!

[Тоня]

А что мешает выбрать уже "зашитый" в конфигурации субсчет 19го, который не слетает при обновлении?

[Lazy Sea]

Коллеги, появилось недопонимание по поводу раздельного учета. Подскажите плз. Если уже сейчас я понимаю, что укладываюсь в 5 процентов этого квартала, то могу весь входящий НДС, и по косвенным и по товару возмещать.
"Но если компания уложилась в пятипроцентный лимит, она получает право предъявить к вычету всю сумму «входного» НДС за данный налоговый период, включая и ту часть, которая относится к вышеуказанным товарам, работам или услугам. Этот вывод подтвержден и в письме ФНС России от 13 ноября 2008 г. № ШС-6-3/827@."

Но тогда остались такие вопросы: товар был куплен во втором квартале, экспорт пойдет в 3, а подтверждение возможно в 4, базу какого квартала брать для определения пропорции?
И если окажется, что вести раздельный учет все-таки придется, то при подтверждении нулевой ставки какую сумму НДС к возмещению показыватьв Декларации? Входящий только по экспортному по товару или общую сумму входящего НДС по всем товарам и услугам в пропорции расходов?

И по поводу подачи декларации по НДС вместе с пакетом документов. Если я несу документы в середине октября, то делаю промежуточную декларацию только с разделами по экспорту?

[Шерочка]

Коллеги, появилось недопонимание по поводу раздельного учета. Подскажите плз. Если уже сейчас я понимаю, что укладываюсь в 5 процентов этого квартала, то могу весь входящий НДС, и по косвенным и по товару возмещать.
"Но если компания уложилась в пятипроцентный лимит, она получает право предъявить к вычету всю сумму «входного» НДС за данный налоговый период, включая и ту часть, которая относится к вышеуказанным товарам, работам или услугам. Этот вывод подтвержден и в письме ФНС России от 13 ноября 2008 г. № ШС-6-3/827@."

Вы путаете облагаемые НДС отргузки, и не облагемые НДС отгрузки! У вас экспорт облагается по ставке 0%! К письму на которое вы ссылаетесь не имеет отношения!

И по поводу подачи декларации по НДС вместе с пакетом документов. Если я несу документы в середине октября, то делаю промежуточную декларацию только с разделами по экспорту?

Если товар куплен во 2-ом квартале, то вы могли НДС показать в 3-ем разделе! В 3-ем квартале будете отгружать на экспорт, вы должны НДС имеющий отношение к ней показать в декларации!
Нет промежуточной декларации по НДС! Вы вместе с деклрацией за 3-й квартал предоставляете пакет документов подтверждающий экспорт!
Теперь про входной НДС! Я отражаю в разделе 4, НДС только тех поставщиков, которые мне подтвердят экспорт! Но в базе я делю входной НДС по косвенным расходам в соотношении к выручке! Если показывать в декларации весь НДС который разпределен, то очень трудоемко забивать в программу "Возмещение НДС налогоплательщик"! Там нужно отражать всех поставщиков товара, работ, услгу с указанием ИНН\КПП, юр.ардерса, суммы поставки, и т.д.! Я когда подтверждаю экспорт, всегда заполняю эту программу! Файл из нее и документы подтверждающие везу в налоговую!

[Шерочка]

Часто факт реализации товаров на экспорт и сбор документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, относятся к разным налоговым периодам. Именно эта ситуация и отражена на рисунке выше.

Начальная задолженность в бюджет.

Пусть, на момент поступления новой партии товаров в книге продаж была зафиксирована задолженность по уплате НДС в бюджет в размере 3000 рублей.

Поступление товаров и услуг.

После поступления новой партии товаров, как обычно регистрируем СФ полученный. Сразу или в конце налогового периода с помощью документа «Формирование записей книги покупок» отражаем его в книге покупок. В нашем примере было оприходовано 10 единиц товара по цене 1000 рублей за штуку без НДС. В результате к вычету из бюджета имеем 1800 рублей.

Реализация товаров на экспорт.

Документом «Реализация товаров и услуг» выполняем отгрузку товаров на экспорт. Чтобы программа поняла, что это экспортная операция, необходимо в ней сделать соответствующие настройки. О них будет сказано ниже.

На основании экспортной отгрузки экспортер обязан выписать СФ в одном экземпляре. Попытка загнать его в книгу продаж с помощью документа «Формирование записей книги продаж» окажется безрезультатной. Объясняется это тем, что в книге продаж отражаются те СФ, по которым возникает обязательство по уплате НДС. У нас такое обязательство возникнет только после того, как в программе будет зарегистрирован документ «Подтверждение нулевой ставки».

Восстановление НДС.

На подтверждение нулевой ставки законодательство отводит 180 календарных дней. Поэтому, до тех пор, пока экспортер не подтвердит ее, он обязан восстановить НДС. В нашем примере из 10 единиц купленных товаров на экспорт продана одна единица. На нее ранее был принят вычет в размере 180 рублей. Документ «Восстановление НДС» эту сумму восстанавливает к уплате в бюджет.

Данный документ в некотором смысле играет роль документа «Формирование записей книги продаж». Именно он размещает СФ полученный от поставщика в книге продаж.

Но обратите внимание на следующий момент. В данном СФ сумма НДС равняется 1800 рублей. А в книге продаж по этому СФ отражается лишь 180 рублей. То есть в сумме соответствующей реализованных на экспорт товаров.

Подтверждение нулевой ставки.

После того, как будут собраны документы, подтверждающие право применения нулевой ставки, экспортер имеет право с суммы реализации начислить НДС по ставке 0%. Кроме того он имеет право восстановленный НДС вновь принять к вычету. Эта операция регистрируется документом «Подтверждение нулевой ставки».

Так как подтверждение нулевой ставки произошло во 2-м квартале, записи в книге продаж и книге покупок надо отражать в дополнительных листах.

Обращаем также внимание на то, что в документах «Формирование записей книги продаж» и «Формирование записей книги покупок» надо обязательно установить флаги «По реализации со ставкой НДС 0%» и «Предъявлен к вычету НДС 0%» соответственно.

2. Некоторые аспекты учета НДС
Требование ведения раздельного учета содержится в п. 4 ст. 149 НК РФ. Оно относится к тем плательщикам НДС, которые осуществляет операции, как подлежащие налогообложению, так и операции, не подлежащие налогообложению. Если такой налогоплательщик не ведет раздельный учет НДС, то он не имеет права принять к зачету из бюджета НДС, уплаченный поставщику.

Для налогооблагаемых операций в ст. 164 НК РФ определены три ставки НДС: 0%, 10% и 18%. Кроме того в ст. 149 НК РФ определен закрытый перечень операций, которые освобождены от налогообложения. При выполнении определенных условий налогоплательщик может уменьшить общую сумму налога на величину налоговых вычетов, установленных в ст. 171 НК РФ.

В силу этих обстоятельств налоговое законодательство очень строго следит за правомерностью применения вычетов. Отсюда и возникает необходимость раздельного учета НДС. Иначе говоря, налогоплательщик обязан учитывать товары (работы, услуги) в разрезе соответствующих ставок НДС.

Основные принципы ведения раздельного учета НДС, предъявленного продавцом покупателю, являющегося плательщик НДС, определены в п.4 ст. 170 НК РФ.

НДС на себестоимость. Уплаченный поставщику НДС покупатель относит на увеличение себестоимости приобретенных товаров (работ, услуг), материалов, ОС и НМА при одном условии. Эти приобретения планируется использовать в операциях, не облагаемых НДС.
НДС к вычету. Приобретенные ценности планируется использовать в операциях, облагаемых НДС. В этом случае входной НДС в полном объеме принимается к вычету из бюджета.
НДС распределяется к вычету и на себестоимость. Приобретенные ценности планируется использовать, как в операциях, облагаемых НДС, так и в операциях, не облагаемых НДС. Однако на момент их поступления неизвестно, какие из них будут использованы в операциях облагаемых НДС. В этом случае к вычету принимается только часть входного НДС. Она рассчитывается, пропорциональная стоимости материальных ценностей, использованных в операциях, облагаемых НДС.
Эти требования относятся к ставкам 10% и 18%. А вот, как вести раздельный учет для операций, облагаемых по ставке 0%, в НК РФ ничего не говорится. Правда, в п.10 ст. 165 изложено следующее требование.

Порядок определения суммы налога, относящийся к приобретенным ценностям, которые будут использованы в операциях по реализации с налоговой ставкой 0%, устанавливается принятой в организации учетной политикой.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» уже реализована технология раздельного учета НДС для экспортных операций. Если она устраивает пользователя, то ее принципы следует закрепить в учетной политике организации.

Остановимся на смысловом различии ставок 0% и «Без НДС». Новички часто полагают, что это одно и то же. Это не так.

Ставка «Без НДС». Эта ситуация означает, что НДС в принципе не начисляется, его нет. В ст. 149 НК РФ содержится закрытый перечень операций, которые освобождены от налогообложения. В этом случае принимать к зачету из бюджета нечего и счет-фактура тоже не выписывается. Входной НДС относится на увеличение себестоимости приобретенных товаров (работ, услуг).
Ставка 0%. В п.1 ст. 164 НК РФ содержится перечень операций реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются по ставке 0%. В их числе и экспорт товаров. Поставщик (плательщик НДС) имеет право начислить на реализованные товары 0% НДС только в том случае, если он подтвердит факт экспорта товара. В противном случае, он обязан будет начислить в бюджет ненулевую ставку НДС: 10% или 18%.
Таким образом, ставка «Без НДС» это безусловное освобождение от налогообложения. А вот, ставка 0% это льгота, которую налогоплательщик может получить, а может и не получить. Получит он ее только в том случае, если докажет факт экспорта товаров или другими словами подтвердит свое право на применение нулевой ставки НДС. Например, согласно п. 1 ст.165 НК РФ при экспорте товаров право на применение нулевой ставки подтверждается наличием следующих документов.

Контракт. Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы Российской Федерации.
Банковская выписка. Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.
Таможенная декларация. Таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (далее в настоящей статье - российский таможенный орган места убытия).
Транспортные документы. Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.
Для подтверждения права применения нулевой ставки в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ эти документы или их копии, надо предоставить в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней.

Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ отсчет этого срока ведется от даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта. Остается вопрос, какое событие фиксирует факт помещения товаров под таможенные процедуры экспорта.

Таким событием является дата в штампе «Выпуск разрешен». Его проставляет в грузовой таможенной декларации (ГТД) региональный таможенный орган. Об этом можно прочитать, например, в письмах ФНС России № 03-2-03/829/16 от 18.05.2005 и № 03-2-03/1155/15@) от 05.07.2005.

Часто экспортер, приобретая товары, не знает, какая их часть пойдет на экспорт, а, какая для продажи на внутреннем рынке. Поэтому весь входной НДС принимается к вычету. Однако, если, часть этого товара впоследствии реализована на экспорт, то принятый по ним вычет НДС необходимо восстановить к уплате в бюджет.

Это является следствием того, что у экспортера на данный момент нет документов, подтверждающих его право применить нулевую ставку НДС. Поэтому считается, что товары реализованы не по ставке 0%, а по ставке «Без НДС». А раз они реализованы без НДС, то принимать к вычету входной НДС по этим товарам мы не имеем права.

По мнению Минфина России, изложенного в письме № 03–07–08/103 от 28.04.08, восстанавливать НДС надо в том налоговом периоде, когда одновременно будут выполнены два условия.

Товары отгружены иностранному покупателю.
Таможня поставила в ГТД штамп «Выпуск разрешен».

[Шерочка]

Если экспортер не уложился в срок 180 календарных дней и не успел собрать документы, подтверждающие экспорт товаров, то он обязан начислить НДС по ставке 10% или 18% для уплаты в бюджет.

В подавляющем большинстве случаев экспортер не в состоянии в 180-дневный срок предоставить в налоговый орган указанные документы. Подчеркнем не просто собрать документы, а собрать и предоставить. Это является следствием налоговой коллизии. Рассмотрим ее подробнее.

Допустим, что 14 апреля истекает 180-дневный срок. Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ 181 день в нашем примере истекает 15 апреля. Поэтому, если до 15 апреля включительно не предоставлены подтверждающие документы, то экспортер обязан начислить НДС по соответствующей ненулевой ставке. Это с одной стороны.

Однако согласно п. 10 ст. 165 НК РФ документы, подтверждающие право применения нулевой ставки НДС, должны предоставляться вместе с налоговой декларацией. А декларация по НДС предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, п. 5 ст. 174 НК РФ.

Получается, что экспортер в принципе не может предоставить до 15 апреля эти документы, даже, если они все подготовлены.

Эта коллизия разрешена Минфином России в письме № 03–07–08/103 от 28.04.08. В случае если документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки, собраны в 180-дневный срок, то моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, см. п.9 ст. 167 НК РФ.

Напротив, если подтверждающие документы в отведенный срок не собраны, то согласно п.1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров на экспорт.

[Шерочка]

аким образом, если подтверждающие документы собраны в срок, то в документе «Подтверждение нулевой ставки НДС» надо установить событие «Подтверждена ставка 0%». В дальнейшем документом «Формирование записей книги продаж» с установленным флагом «По реализации со ставкой НДС 0%» с реализации на экспорт будет начислен НДС по ставке 0%. В то же время документом «Формирование записей книги покупок» с установленным флагом «Предъявлен к вычету НДС 0%» к вычету снова будет принят ранее восстановленный НДС.

В противном случае, то есть, когда документы в срок не собраны, все равно надо провести документ «Подтверждение нулевой ставки НДС». Но теперь в качестве события надо установить значение «Не подтверждена ставка 0%». При проведении документ начислить НДС для уплаты в бюджет. В нашем примере по ставке 18%.

В результате экспортер должен будет уплатить в бюджет сумму, состоящую из двух частей. Это сумма восстановленного НДС и НДС, начисленный с реализации товара на экспорт.

Возможна и такая ситуация. Экспортер не сумел в отведенные законом срок предоставить, подтверждающие документы. В этом случае он согласно абз. 14 п. 9 ст.165 НК РФ обязан начислить НДС по соответствующей ставке и уплатить его в бюджет.

Позже он все-таки собрал и предоставил подтверждающие документы в налоговый орган. В этом случае согласно абз. 15 п. 9 ст.165 НК РФ уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 НК РФ.

Для регистрации факта возврата НДС в программе «1С:Бухгалтерия 8» надо создать еще один документ «Подтверждение нулевой ставки» с событием «Подтверждена ставка 0%».

Сбор подтверждающих документов может растянуться на два и более налоговых периодов. Поэтому при регистрации операций, обусловленных экспортов не следует забывать о необходимости регистрации дополнительных листов в книге продаж и книге покупок.

[Lazy Sea]

Шерочка
Спасибо Вам огромное, мы еще только топчемся вокруг экспорта. Столько литературы, почитаю обязательно. Спасибо еще раз)